Вопрос: Порядок оплаты контракта, подрядчик по которому применяет УСН (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2022 г.)

При проведении закупки в соответствии с Законом N 44-ФЗ в расчет НЦМК была включена сумма НДС, при этом в контракте отсутствует указание о включении или невключении суммы НДС в его цену. Подрядчик применяет УСН.

Должен ли заказчик в таком случае оплачивать работы, включая в сумму оплаты НДС? Нужно ли вносить изменение в цену контракта?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Контракт должен исполняться в соответствии с согласованными сторонами условиями о размере его цены (независимо от того обстоятельства, включает ли цена договора сумму НДС или нет). Корректировка условий контракта о цене не требуется.

Обоснование вывода:

Согласно ч. 1 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением об осуществлении закупки или приглашением принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя) закрытым способом (при закрытых закупках), документацией о закупке, заявкой участника закупки, с которым заключается контракт, за исключением случаев, в которых в соответствии с данным Законом извещение или приглашение принять участие в определении контрагента, документация, заявка не предусмотрены. По общему правилу контракт по итогам электронной процедуры заключается по цене, предложенной участником закупки, с которым заключается контракт (подп. "б"-"в" п. 1 ч. 2 ст. 51 Закона N 44-ФЗ).

В силу ч. 2 ст. 34 Закона N 44-ФЗ при заключении и исполнении контракта изменение его условий, и в первую очередь - о цене не допускается, за исключением случаев, предусмотренных указанным Законом. При этом нормы ст. 95, ст. 112 Закона N 44-ФЗ, п. 11 ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 08.03.2022 N 46-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 46-ФЗ), предусматривающие случаи изменения цены, не предусматривают такого изменения в зависимости от применяемой контрагентом системы налогообложения и допускают такое изменение только по соглашению сторон.

Исполнение контракта включает в себя в том числе оплату заказчиком поставленного товара, выполненной работы (ее результатов), оказанной услуги, а также отдельных этапов исполнения контракта (п. 2 ч. 1 ст. 94 Закона N 44-ФЗ). Закон N 44-ФЗ основывается в том числе на положениях Гражданского кодекса РФ (ч. 1 ст. 2 Закона N 44-ФЗ), а контракт, заключаемый в соответствии с Законом N 44-ФЗ, представляет собой гражданско-правовой договор (п. 3 ч. 1 ст. 1 Закона N 44-ФЗ). Таким образом, к отношениям по контрактам применяются положения Гражданского кодекса РФ с учетом особенностей, установленных Законом N 44-ФЗ.

Согласно ст. 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона. Это правило применяется и к обязательствам, возникшим из договоров (п. 2 ст. 307, п. 1 ст. 307.1 ГК РФ). Пунктом 1 ст. 424 ГК РФ предусмотрено, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Следовательно, заказчик обязан оплатить поставленный товар (выполненную работу, оказанную услугу) по цене, предусмотренной контрактом.

В силу п. 1 ст. 168 НК РФ налогоплательщик налога на добавленную стоимость (далее - НДС) обязан при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, указывается в счете-фактуре, который продавец обязан выставить покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав (п. 3 ст. 168, подп. 11 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Отсюда можно сделать вывод о том, что предъявляемая покупателю (заказчику) сумма НДС является частью цены договора. Ее предъявление вытекает из требований налогового законодательства к организациям и индивидуальным предпринимателям, которые являются налогоплательщиками НДС. Эта позиция отражена и в судебной практике, например в постановлении Восьмого ААС от 06.11.2019 N 08АП-11910/19 отмечается, что цена договора складывается из стоимости товара (услуг) по договору и суммы НДС, которую плательщик НДС обязан исчислить и предъявить покупателю услуг НДС (то есть сумма НДС - это часть цены, подлежащей оплате по договору).

Ни гражданское, ни налоговое законодательство не обязывают выделять в цене договора сумму НДС. Указание в договоре, что его цена включает в себя НДС, по существу, направлено на достижение определенности в отношениях сторон по вопросу о том, учитывается ли сумма НДС в цене договора или этот налог предъявляется покупателю (заказчику) к уплате сверх договорной цены.

Обязанность выделять в составе цены контракта сумму НДС не предусмотрена и Законом N 44-ФЗ. Положения этого Закона не препятствуют сторонам, в частности, согласовать, что цена контракта включает НДС, не выделяя в контракте соответствующую сумму налога, при этом сумма НДС будет исчисляться поставщиком (подрядчиком, исполнителем) расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Следовательно, с учетом приведенных выше норм заказчик обязан оплатить поставленные товары по цене, предусмотренной контрактом, независимо от того, выделена ли в ней сумма НДС, и от применяемого контрагентом режима налогообложения. Такого же мнения придерживаются контролирующие органы и суды, которые в своих разъяснениях указывают, что контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене победителя закупок вне зависимости от применения системы налогообложения у победителя. Сумма оплаты товаров (работ, услуг) по контракту должна быть оплачена победителю закупок в установленном контрактом размере, уменьшение цены контракта на сумму НДС не производится (смотрите, в частности, письма Минфина России от 07.05.2020 N 24-03-07/36958, от 20.11.2017 N 24-01-10/76771, от 16.11.2017 N 24-03-08/75962, от 21.09.2017 N 24-03-08/61212, от 26.08.2017 N 24-01-10/55970, от 05.09.2014 N 03-11-11/44793, от 15.05.2019 N 24-01-07/34829, письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29.06.2020 N 03-11-11/55981, письма Минэкономразвития России от 21.04.2017 N Д28и-1679, от 29.03.2017 N Д28и-1336). Данный правовой подход отражен и в судебной практике (смотрите, например, определения Верховного Суда РФ от 16.11.2018 N 308-ЭС18-18914 по делу N А53-29054/2017, от 12.03.2018 N 309-ЭС18-789 по делу N А60-58301/2016, от 07.02.2018 N 304-ЭС17-22103, постановления АС Северо-Кавказского округа от 07.07.2017 N Ф08-4621/17 и от 27.04.2017 N Ф08-2458/17, АС Московского округа от 28.04.2016 N Ф05-4344/16, Девятнадцатого ААС от 13.04.2016 N 19АП-571/16).

Таким образом, контракт в приведенной ситуации должен исполняться в соответствии с согласованными сторонами условиями о размере его цены (независимо от того обстоятельства, включает ли цена договора сумму НДС или нет). При этом сумма НДС признается прибылью победителя закупки (смотрите, например, письмо ФАС России от 21 августа 2014 г. N АЦ/33651/14, постановление Семнадцатого ААС от 18.05.2020 N 17АП-1830/20 по делу N А60-60052/2019, постановление Двенадцатого ААС от 22.01.2019 N 12АП-15759/18).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Тимошенко Валерий

Ответ прошел контроль качества

25 апреля 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.