Обзор 6-НДФЛ - 2022 (обзор изменений, которые необходимо учесть при заполнении расчета за 2021 год) (подготовлено экспертами компании "Гарант", 2022 г.)

6-НДФЛ - 2022
(обзор изменений, которые необходимо учесть при заполнении расчета за 2021 год)

январь - февраль 2022 г.

Приказом ФНС России от 28.09.2021 N ЕД-7-11/845@ в новой редакции утверждены:

- форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядок ее заполнения (далее - новый Порядок заполнения 6-НДФЛ) и формат предоставления в электронной форме;

- форма "Справки о доходах и суммах налога физического лица" (приложение N 4 к Приказу N ЕД-7-11/753@, далее - СДФЛ).

Обновленные формы необходимо применять начиная с предоставления 6-НДФЛ за 2021 год.

Рекомендуем:

Формы документов Пример заполнения 6-НДФЛ Пример заполнения Справки о доходах и суммах налога физического лица

Поправки обусловлены необходимостью приведения 6-НДФЛ и СДФЛ в соответствие с требованиями налогового законодательства. В частности, форма расчета и справки дополнена новыми полями, предназначенными для:

- учета численности, доходов и НДФЛ высококвалифицированных специалистов (ВКС);

- отражения налога на прибыль, подлежащей зачету при расчете НДФЛ с дивидендов.

См. дополнительно информацию ФНС России от 11.11.2021.

Заполнение Расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)

Заполнение титульного листа формы 6-НДФЛ

1. Изменены штрих-коды, указываемые на титульном и иных листах Расчета.

2. При заполнении строки "Отчетный период (код)" применяются новые коды

Новые коды предназначены для ИП или глав крестьянского (фермерского) хозяйства, снимающихся с учета (Приложение 1 к Порядку заполнения 6-НДФЛ):

- 83 - 1 квартал при снятии с учета в качестве индивидуального предпринимателя (главы крестьянского (фермерского) хозяйства);

- 84 - полугодие при снятии с учета в качестве индивидуального предпринимателя (главы крестьянского (фермерского) хозяйства);

- 85 - 9 месяцев при снятии с учета в качестве индивидуального предпринимателя (главы крестьянского (фермерского) хозяйства);

- 86 - год при снятии с учета в качестве индивидуального предпринимателя (главы крестьянского (фермерского) хозяйства).

3. Отредактировано наименование поля о подтверждении достоверности сведений

Прежняя редакция	Новая редакция
Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю:	Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю:

Поправка носит технический характер.

В остальном титульный лист заполняется в прежнем порядке.

Заполнение Раздела 1 "Данные об обязательствах налогового агента"

Данный Раздел заполняется в прежнем порядке, корректировки сюда не вносились.

Заполнение Раздела 2 "Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц"

1. В Разделе 2 теперь следует указывать обобщенные по всем физлицам суммы не только начисленного, но и фактически полученного дохода

Соответствующая поправка внесена в п. 4.1 Порядка заполнения 6-НДФЛ.

В конце 2021 года ФНС России в своих разъяснениях говорила о том, что доходы, включая заработную плату, которые фактически не выплачены (не получены физическими лицами) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ, отражаться налоговым агентом в расчете, в т.ч. в полях 110 и 140 не должны. Соответственно, если 6-НДФЛ была представлена в ИФНС до выплаты дохода, то после его фактической выплаты у налогового агента возникает необходимость подать уточненный расчет. В связи с чем налоговая служба рекомендовала налогоплательщикам отчитываться по 6-НДФЛ после фактической выплаты дохода за последний месяц отчетного периода. См. письма ФНС России от 25.11.2021 N БС-4-11/16428@, от 13.09.2021 N БС-4-11/12938@, от 11.02.2022 N БС-3-11/1230@.

Внесение рассматриваемой поправки в Порядок заполнения 6-НДФЛ, на наш взгляд, свидетельствует о том, что приведенная позиция ФНС учтена законодателем.

2. Добавлены строки, предназначенные для отражения информации о численности, доходах и НДФЛ ВКС:

а) строка 115 "из строк 112 и 113 сумма дохода, начисленная высококвалифицированным специалистам по трудовым договорам (контрактам) и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг)".

Здесь отражается сумма дохода, который был начислен ВКС в отчетном периоде по трудовым договорам (контрактам) и договорам ГПХ, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг). Данные показываются обобщенно по всем ВКС нарастающим итогом с начала налогового периода (абз. 8 п. 4.3 Порядка заполнения 6-НДФЛ).

б) строка 121 "в том числе количество высококвалифицированных специалистов, получивших доход по трудовым договорам (контрактам) и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг)";

Сюда заносятся данные об общем количестве ВКС, которым в отчетном периоде начислен доход по трудовым договорам (контрактам) и договорам ГПХ, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг) (абз. 10 п. 4.3 Порядка заполнения 6-НДФЛ).

в) строка 142 "сумма налога, исчисленная с доходов высококвалифицированных специалистов по трудовым договорам (контрактам) и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ(оказание услуг)".

В этой строке нужно показать обобщенную по всем ВКС сумма исчисленного НДФЛ по трудовым договорам (контрактам) и договорам ГПХ, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг), нарастающим итогом с начала налогового периода (абз. 14 п. 4.3 Порядка заполнения 6-НДФЛ).

3. Добавлена строка 155 "Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету"

Появление данной строки связано с уточнением порядок исчисления НДФЛ с доходов в виде дивидендов.

Дело в том, что с 2021 года налог на прибыль, удерживаемый с дивидендов, которые получила российская организация, зачитывается при расчете НДФЛ с доходов налогоплательщика - резидента РФ от долевого участия в данной российской организации (см. п. 3.1 ст. 214 НК РФ).

К сведению. Прежняя редакция формы 6-НДФЛ не предусматривала специальных полей для отражении суммы налога на прибыль, подлежащей зачету при определении НДФЛ к уплате. В связи с этим ФНС России был предложен специальный порядок заполнения формы 6-НДФЛ при выплате дивидендов и удержании НДФЛ в случае зачета налога на прибыль, который подлежал применению до вступления в силу рассматриваемых изменений (см. письмо ФНС России от 30.03.2021 N БС-4-11/4206@).

Заполнение Приложения N 1 к Расчету "Справка о доходах и суммах налога физического лица"

1. Для заполнения поля "Статус налогоплательщика" в Разделе 1 предусмотрен новый код

Если налогоплательщик является ВКС и имеет статус налогового резидента РФ в данном поле следует проставить код - 7 (п. 5.4 Порядка заполнения 6-НДФЛ).

2. Раздел 2 дополнен строкой "Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету"

Как было сказано выше, появление данной строки, связано с изменением порядка расчета НДФЛ с дивидендов (п. 3.1 ст. 214 НК РФ).

3. Раздел 2 и Приложение дополнены строками для отражения кода бюджетной классификации

Заполнение Справки о доходах и суммах налога физического лица

1. Раздел 5 дополнен строкой, предназначенной для отражения сумма налога на прибыль организаций, подлежащей зачету

Как было сказано выше, появление данной строки, связано с изменением порядка расчета НДФЛ с дивидендов (п. 3.1 ст. 214 НК РФ).

2. Из Раздела 5 исключена строка "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом"

Полагаем, что данная поправка обусловлена вышеуказанными изменениями в п. 4.1 Порядка заполнения 6-НДФЛ. В соответствии с которым в 6-НДФЛ следует отражать обобщенные по всем физлицам суммы не только начисленного, но и фактически полученного дохода.

3. СДФЛ дополнена новым разделом 6 "Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога"

Именно в данном разделе теперь будут показываться сведения о:

- Сумме дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом;

- Сумма неудержанного налога.

К сведению. Необходимо учитывать, что с 9 ноября 2021 года уточнены коды видов доходов и вычетов по НДФЛ, используемые налоговым агентом при ведении регистров налогового учета, а также при заполнении формы 6-НДФЛ и СДФЛ (см. приказ ФНС России от 28.09.2021 N ЕД-7-11/844@). Например, отдельные коды присвоены:

- доходам от сдачи в аренду или иного использования недвижимого имущества (в т. ч. жилого);

- ежемесячному денежному вознаграждению за классное руководство;

- суммам материальной помощи, оказываемой образовательной организацией студентам (курсантам), аспирантам, адъюнктам, ординаторам и ассистентам-стажерам;

- доходам в виде выигрышей, полученных от участия в лотерее.

Лазукова Екатерина

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Профессиональный бухгалтер