Энциклопедия решений. Объект налогообложения, порядок признания доходов и расходов, налоговая база, ставки налога при АУСН (октябрь 2024)

Объект налогообложения, порядок признания доходов и расходов, налоговая база, ставки налога при АУСН

Смотрите в этом материале:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- ставка налога;

- порядок признания доходов и расходов

Объект налогообложения при АУСН

Объект налогообложения, выбранный для себя организациями и индивидуальными предпринимателями, изъявившими желание перейти на автоматизированную упрощенную систему налогообложения, указывается ими в уведомлении (ч. 3 ст. 4, ч. 1 ст. 5 Закона N 17-ФЗ). Это могут быть:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения выбирается самим налогоплательщиком и может изменяться им ежегодно. Объект может быть изменен с начала календарного года, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором он предполагает изменить объект налогообложения. В течение календарного года изменение объекта налогообложения не допускается (ч. 2 ст. 5 Закона N 17-ФЗ).

Налоговая база при АУСН

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Основные принципы определения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением АУСН, закреплены в ст. 9 Закона N 17-ФЗ.

Объект налогообложения при АУСН	Налоговая база	Основание
Доходы	денежное выражение доходов налогоплательщика	ч. 1 ст. 9 Закона N 17-ФЗ
Доходы, уменьшенные на величину расходов	денежное выражение доходов налогоплательщика, уменьшенных на величину его расходов	ч. 2 ст. 9 Закона N 17-ФЗ

Для объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" предусмотрен минимальный налог: он уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного налога меньше суммы исчисленного минимального налога (ч. 3 и 4 ст. 9 Закона N 17-ФЗ). Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 3% налоговой базы, которой являются доходы.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, увеличивает расходы следующих налоговых периодов при исчислении налоговой базы, в том числе увеличивает сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее (ч. 4 ст. 9 Закона N 17-ФЗ).

Ставка налога при АУСН

Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ). Ставка налога, уплачиваемого при АУСН, зависит от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.

Объект налогообложения при АУСН	Ставка налога	Основание
Доходы	8%	ч. 1 ст. 11 Закона N 17-ФЗ
Доходы, уменьшенные на величину расходов	20%	ч. 2 ст. 11 Закона N 17-ФЗ
	или минимальный налог 3%*(1)	ч. 3 и 4 ст. 9 Закона N 17-ФЗ

*(1) исчисляется с доходов и уплачивается, если его сумма превысит сумму налога по ставке 20%

Порядок признания доходов и расходов при АУСН

Порядок определения доходов и расходов закреплен в п. 1 и 3 ст. 6 Закона N 17-ФЗ: доходы определяются в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (т. е. учитываются доходы от реализации, а также внереализационные доходы), а расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Датой получения доходов согласно ст. 7 Закона N 17-ФЗ признается дата поступления денежных средств (включая суммы предоплаты) на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав), погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом, а также дата формирования фискального документа (по операциям с применением ККТ).

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты, в том числе предварительной. Затраты учитываются при условии, что они осуществлены в безналичной форме, а расчеты в наличной форме для учета в составе расходов налогоплательщик фиксирует с применением ККТ (ст. 8 Закона N 17-ФЗ).

Таким образом, при АУСН применяется кассовый метод признания доходов и расходов.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы (п. 2 ст. 6 Закона N 17-ФЗ):

1) доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

2) доходы ИП в виде дивидендов, а также доходы, облагаемые по ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ;

3) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по ставкам, предусмотренным п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются расходы (п. 4 ст. 6 Закона N 17-ФЗ):

1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со ст. 176.1 НК РФ, а также в виде штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций;

3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в имущество организации;

4) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

5) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

6) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), включая вклад денежными средствами, и расходов, связанных с такой передачей;

7) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования (по пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

8) в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), налога по АУСН, уплачиваемого в соответствии с Законом N 17-ФЗ;

9) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

10) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

11) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

12) в виде сумм материальной помощи работникам;

13) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

14) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно, за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

15) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

16) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, если иное не предусмотрено п. 24.2 части второй ст. 255 НК РФ, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

17) в виде стоимости переданных налогоплательщиком-эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;

18) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве залога;

19) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством РФ;

20) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, за исключением указанных в пп. 29 и 30 п. 1 ст. 264 НК РФ;

21) в виде сумм отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ, сверх сумм отчислений, предусмотренных пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ;

22) в виде средств, переданных медицинским организациям для оплаты медицинской помощи застрахованным лицам в соответствии с договором на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию;

23) в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров;

24) в виде стоимости исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), если эти права ранее получены налогоплательщиком, являвшимся исполнителем государственного контракта, в ходе реализации которого созданы соответствующие результаты интеллектуальной деятельности, от государственного заказчика по договору о безвозмездном отчуждении;

25) расходы, осуществленные за счет субсидий, указанных в пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ;

26) расходы, осуществленные в натуральной форме и (или) в наличной форме, за исключением расходов, фиксация которых проведена через контрольно-кассовую технику;

27) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Тема

Специальный налоговый режим "Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)"

См. также

Налогоплательщики АУСН

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ)

АУСН: исчисление, порядок и сроки уплаты налога