Энциклопедия решений. Меры налоговой поддержки компаний, занятых в радиоэлектронной промышленности (октябрь 2024)

Меры налоговой поддержки компаний, занятых в радиоэлектронной промышленности

Смотрите в этом материале:

- единый пониженный тариф страховых взносов;

Радиоэлектронные предприятия, включенные в спецреестр (см. постановление Правительства РФ от 31.12.2020 N 2392), имеют право на применение единого пониженного тарифа страховых взносов и пониженной ставки по налогу на прибыль. Правительство РФ постановлением от 23.07.2022 N 1321 изменило правила ведения (и наименование) такого реестра.

Ранее в него включались только компании-разработчики, теперь в него будут входить в том числе и производители. При этом введено важное требование: в этом реестре больше не должны находиться иностранные организации, а также компании, находящиеся под контролем иностранного государства, или международной организации, или иностранного юрлица или физлица, или иностранной структуры без образования юрлица.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ предусмотрено установление налоговых льгот по налогу на прибыль организаций и страховым взносам для организаций, осуществляющих разработку или разработку и производство собственной электронной компонентой базы и электронной продукции (изменения внесены в п. 1.16 ст. 284 и ст. 427 НК РФ).

Действие положений п. 1.16 ст. 284 и ст. 427 НК РФ в редакции Закона N 323-ФЗ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года (ч. 6 ст. 4 Закона N 323-ФЗ). Оговорено, что положения п. 1.16 ст. 284 НК РФ применяются по 31 декабря 2024 года включительно (ч. 17 ст. 4 Закона N 323-ФЗ).

В 2022 году действие положений п. 1.16 ст. 284 и ст. 427 НК РФ (в редакции Закона N 323-ФЗ) распространяется также на организации, включенные на 14.07.2022 в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, при соблюдении ими условия применения соответствующих налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов (ч. 18 ст. 4 Закона N 323-ФЗ).

Для целей применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, а также тарифов страховых взносов Правительством РФ утверждены:

- перечень электронной (радиоэлектронной) продукции - постановлением Правительства РФ от 22.07.2022 N 1310;

- перечень материалов и технологий для производства электронной компонентной базы (электронных модулей) - постановлением Правительства РФ от 22.07.2022 N 1311.

Льготы по налогу на прибыль для компаний, осуществляющих деятельность в сфере РЭП

Согласно новой редакции п. 1.16 ст. 284 НК РФ для российских организаций, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности (его формирует и ведет Министерство промышленности и торговли РФ), установлены следующие ставки налога на прибыль, зачисляемого:

- в федеральный бюджет - в размере 3%;

- в бюджет субъекта РФ - в размере 0%.

Применяются эти налоговые ставки при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не менее 70% составляют доходы (сумма доходов определяется по данным налогового учета в соответствии со ст. 248 НК РФ, при этом в нее не включаются доходы в виде курсовых разниц и субсидий (указанные в п. 2 и 11 ст. 250 и п. 4.1 ст. 271 НК РФ), а также доходы от уступки права требования долга, возникшего при признании нижеперечисленных доходов) от (см. также письма Минфина России от 10.10.2022 N 03-03-06/1/97536, от 03.10.2022 N 03-03-06/1/95064):

1) реализации услуг (работ) по проектированию и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей), электронной (радиоэлектронной) продукции и (или) материалов и технологий для производства электронной компонентной базы (электронных модулей) в соответствии с перечнем таких материалов и технологий, утверждаемым Правительством РФ;

2) реализации услуг (работ) по производству электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ, и (или) по производству электронной компонентной базы (электронных модулей);

3) передачи исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности и (или) предоставления права использования результатов интеллектуальной деятельности, созданных при проектировании и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей) и (или) электронной (радиоэлектронной) продукции;

4) реализации организацией электронной компонентной базы (электронных модулей), произведенной на основе собственных разработок или разработок лица, входящего в одну группу лиц с данной организацией;

5) реализации (передачи в аренду) произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ;

6) реализации услуг (работ) по ремонту и (или) техническому обслуживанию произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ.

Внимание

Организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности и выполняющая по итогам отчетного периода условие о доле дохода от указанной деятельности, вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль с того квартала, в котором она включена в реестр организаций РЭП (см. письмо Минфина России от 21.10.2022 N 03-03-06/1/102249).

Если по итогам налогового (отчетного) периода организация не выполняет условие, установленное п. 1.16 ст. 284 НК РФ, а также в случае ее исключения из рееестра, такая организация лишается права применять льготные ставки по п. 1.16 ст. 284 НК РФ с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие установленному условию либо произошло исключение из указанного реестра (см. также письмо Минфина России от 03.11.2022 N 03-03-06/1/107429).

Внимание

С 1 января 2023 года расходы на российское программное обеспечение и радиоэлектронную продукцию в сфере искусственного интеллекта налогоплательщик вправе включать в первоначальную стоимость имущества с применением повышающего коэффициента 1,5 (пункты 1 и 3 ст. 257 НК РФ).

Так, при определении стоимости амортизируемого имущества устанавливается повышающий коэффициент 1,5 к расходам на приобретение:

- основного средства, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта;

- нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта.

Отнесение ОС, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, ПО, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, к сфере искусственного интеллекта осуществляется на основании предусмотренного данными реестрами специального признака (п. 4 ст. 257 НК РФ).

Отметим, данные нормы распространяются только на те объекты ОС и НМА, которые введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2023 года. Так как применение данных норм является правом налогоплательщика, а не его обязанностью, то соответствующие положения об установлении специального коэффициента должны быть указаны в учетной политике для целей налогообложения (см. письмо Минфина России от 08.11.2022 N 03-03-06/1/108245).

С 28 апреля 2023 года аналогичная мера действует в отношении основного средства, включенного в перечень российского высокотехнологичного оборудования (ПРВО), утверждаемый Правительством РФ (абзац третий п. 1 ст. 257 НК РФ). Это положение применяется к правоотношениям по определению первоначальной стоимости высокотехнологичного оборудования, которое на дату ввода его в эксплуатацию включено в ПРВО.

Кроме того, с 1 января 2023 года в отношении амортизируемых основных средств, включенных на дату их ввода в эксплуатацию в единый реестр российской радиоэлектронной продукции (ЕРРРП) (пп. 5 п. 2 ст. 259.3 НК РФ) применяется повышающий коэффициент амортизации не выше 3. Переходные ключи между кодами ОКПД, содержащимися в ЕРРРП, и кодами ОКОФ утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере инвестиционной деятельности.

Единый пониженный тариф страховых взносов для компаний, осуществляющих деятельность в сфере РЭП

Для российских организаций, которые включены в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, с 2023 года установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере (пп. 18 п. 1 ст. 427 НК РФ, п. 2.2 ст. 427 НК РФ):

- 7,6 % - в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов;

- 0% - свыше единой предельной величины базы

Пониженный тариф сраховых взносов до 31.12.2022

Для плательщиков, указанных в пп. 18 п. 1 ст. 427 НК РФ, в рамках лимита предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования применялись следующие тарифы (пп. 8 п. 2 ст. 427 НК РФ):

- на обязательное пенсионное страхование - 6,0%;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5%;

- на обязательное медицинское страхование - 0,1%.

Условия применения льготы изложены в п. 14 ст. 427 НК РФ. Так, по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не менее 70% должны составлять доходы (сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со ст. 248 НК РФ, при этом в нее не включаются доходы в виде курсовых разниц и субсидий (указанные в п. 2 и 11 ст. 250 и п. 4.1 ст. 271 НК РФ), а также доходы от уступки права требования долга, возникшего при признании нижеперечисленных доходов) от (см. также письма Минфина России от 10.10.2022 N 03-03-06/1/97536, от 03.10.2022 N 03-03-06/1/95064):

2) реализации услуг (работ) по производству электронной (радиоэлектронной) продукции по перечню, утверждаемому Правительством РФ, и (или) по производству электронной компонентной базы (электронных модулей);

Примечание

При этом организация, выполняющая условия для применения льготы, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с месяца ее включения в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере РЭП (см. письмо Минфина России от 21.10.2022 N 03-03-06/1/102249).

Если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет условие, установленное п. 14 ст. 427 НК РФ, или исключена из реестра РЭП, она лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные п. 2.2 ст. 427 НК РФ, с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие либо произошло исключение (абз. 9 п. 14 ст. 427 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 03.11.2022 N 03-03-06/1/107429).

Сводная таблица льгот для организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности

	Налог на прибыль	Страховые взносы
Размер льготных ставок	- в федеральный бюджет - 3%; - в бюджет субъекта РФ - 0%	- единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 %
Кто применяет	- российские организации, включенные в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности; - организации, включенные (на 14.07.2022) в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции (только до 31.12.2022)
Условие применения	по итогам отчетного (налогового\расчетного) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не менее 70% составляют доходы:
	- перечисленные в п. 1.16 ст. 284 НК РФ	- перечисленные в п. 14 ст. 427 НК РФ
Прочие условия действия положений	распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2022
	применяются по 31.12.2024 включительно

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.