Энциклопедия решений. Исчисление и уплата НДС налоговыми агентами при покупке электронных услуг у иностранной компании

Исчисление и уплата НДС налоговыми агентами при покупке электронных услуг у иностранной компании В этом материале: - НДС по электронным услугам с 1 октября 2022 года; - Составление счетов-фактур налоговыми агентами при приобретении электронных услуг; - Вычет НДС при покупке электронных услуг у иностранной компании; - Представление налоговой декларации налоговым агентом В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации электронных услуг иностранными организациями на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС. Если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ и приобретает электронные услуги, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации таких услуг является территория РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). НДС по электронным услугам с 1 октября 2022 года С 1 октября 2022 года российские организации и ИП, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие у иностранных компаний электронные услуги (в том числе на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров), местом реализации которых является РФ, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДС в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 ст. 161 НК РФ (п. 10.1 ст. 174.2 НК РФ, см. также письма Минфина России от 10.10.2022 N 03-07-08/97545, от 18.05.2018 N 03-08-05/33919, от 08.02.2018 N 03-07-08/7489, от 24.10.2017 N 03-07-08/69697, от 19.07.2017 N 03-07-08/45864, ФНС России от 30.06.2017 N СД-4-3/12602@, от 26.07.2017 N СД-3-3/5062@ и др.)*(1). Минфин России в письме от 25.11.2022 N 03-07-08/115422 указал, что российские организации и ИП должны выполнять обязанности налогового агента, даже если иностранная компания состоит на учете в российских налоговых органах в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ. Внимание Если до 1 октября 2022 года покупателем в адрес иностранной организации, состоящей на учете, перечислен аванс в счет оказания услуг в электронной форме, включая НДС, то обязанности налогового агента у покупателя не возникает. При этом покупатель вправе принять к вычету такой НДС, уплаченный в адрес иностранной организации, даже в том случае, если услуги приняты на учет у покупателя услуг после 1 октября 2022 года (см. письмо ФНС России от 08.08.2022 N СД-4-3/10308@). Как следует из п. 10.1 ст. 174.2 НК РФ обязанности налогового агента по НДС при приобретении электронных услуг не возникают, если электронные услуги оказаны иностранной организацией через ее обособленное подразделение, расположенное на территории РФ. При приобретении российской организацией услуг, оказываемых физическим лицом - гражданином иностранного государства, не имеющим статуса предпринимателя в стране проживания, в электронной форме, российской организации уплачивать НДС не следует (см. письма Минфина России от 06.03.2017 N 03-07-11/12534, от 06.03.2017 N 03-07-11/12532). Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ, см. также письма Минфина России от 05.06.2017 N 03-07-14/34777, ФНС России от 14.08.2017 N СД-4-3/15933@, от 03.04.2017 N СД-4-3/6100@). Налоговая база определяется налоговыми агентами отдельно при совершении каждой операции по реализации услуг на территории РФ как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом налога (четвертый абзац п. 1 ст. 161 НК РФ). Налог определяется по расчетной ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Если договорная стоимость услуг выражена в иностранной валюте, то налоговая база пересчитывается налоговым агентом в рубли по курсу на дату фактического осуществления расходов - на дату перечисления средств иностранному лицу (п. 3 ст. 153 НК РФ, см. также письма Минфина России от 03.05.2023 N 03-07-08/40934, от 03.05.2018 N 03-07-08/29875, от 27.02.2017 N 03-07-08/10658, ФНС России от 23.01.2017 N СД-4-3/950@). С 1 января 2023 года в связи с введением единого налогового платежа налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет удержанный НДС в общеустановленном порядке: по 1/3 каждый месяц в срок - не позднее 28-го числа (п. 1 ст. 174 НК РФ, см. также письмо ФНС России от 07.09.2022 N СД-4-3/11844@). До 31 декабря 2022 года В соответствии со вторым абзацем п. 4 ст. 174 НК РФ уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и оказывающему указанные услуги. Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу иностранных налогоплательщиков, если налоговый агент также не представил в банк поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога. По мнению Минфина России, если российская организация самостоятельно не осуществляет расчеты с иностранным лицом, то в таком случае НДС необходимо уплачивать в качестве налогового агента в общем порядке, предусмотренном п. 1 ст. 174 НК РФ (см. письмо от 22.09.2022 N 03-07-08/91588). Составление счетов-фактур налоговыми агентами при приобретении электронных услуг Налоговые агенты - организации и ИП, приобретающие на территории РФ электронные услуги у иностранных лиц, указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ, обязаны составлять счета-фактуры в порядке, установленном пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ (п. 3 ст. 168 НК РФ, см. также письмо ФНС России от 23.01.2017 N СД-4-3/950@). При исчислении суммы налога налоговыми агентами, указанными в п. 10 ст. 174.2 НК РФ, счета-фактуры выставляются в срок не позднее пяти календарных дней месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором получена оплата, частичная оплата в счет оказания иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактура, составленный налоговым агентом, подлежит регистрации в книге продаж (п. 15 Правил ведения книги продаж). Вычет НДС при покупке электронных услуг у иностранной компании С 1 января 2023 года согласно п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные в соответствии со ст. 161 НК РФ налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3, 6, 6.1, 6.2 и 8 ст. 161 НК РФ. Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика НДС. Положения п. 3 ст. 171 НК РФ применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, и при их приобретении он исчислил налог в соответствии со ст. 161 НК РФ. Внимание Вычет НДС, исчисленного налоговым агентом, без условия фактической уплаты налога в бюджет производится в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) после 1 января 2023 года (см. письмо Минфина России от 16.05.2023 N 03-07-08/44301). Вычет НДС, исчисленного налоговыми агентами, налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3, 6, 6.1, 6.2 и 8 ст. 161 НК РФ, производится в налоговом периоде, в котором соблюдены требования статей 171 и 172 НК РФ (см. письма Минфина России от 11.05.2023 N 03-07-08/42672, от 07.03.2023 N 03-07-11/19130, от 20.02.2023 N 03-07-08/14457). До 31 декабря 2022 года Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежали в том числе суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ налоговыми агентами, указанными в п. 2 ст. 161 НК РФ, то есть покупателями услуг у иностранных организаций. Право на вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика НДС. Эти положения применяются при условии, что: - услуги приобретены налоговым агентом для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ; - при их приобретении он уплатил НДС в соответствии со ст. 173 НК РФ. Налоговые вычеты у налоговых агентов производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату НДС, удержанного ими, после принятия на учет услуг и при наличии соответствующих первичных документов (см. также письмо Минфина России от 15.08.2017 N 03-07-08/52318). Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся, в том числе, на основании документов, подтверждающих исчисление сумм НДС налоговыми агентами. Налоговые агенты - организации и ИП, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ, обязаны составлять счета-фактуры в порядке, установленном пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактура, составленный налоговым агентом, подлежит регистрации в книге продаж (п. 15 Правил ведения книги продаж). В целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ, счет-фактура, ранее зарегистрированный в книге продаж, регистрируется налоговым агентом в книге покупок (п. 23 Правил ведения книги покупок). Представление налоговой декларации налоговым агентом В соответствии со вторым абзацем п. 8 ст. 174.2 НК РФ в случае, если исчисление и уплата налога производятся налоговым агентом, налоговая декларация представляется в налоговый орган таким налоговым агентом. Декларацию необходимого представить не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В декларации по НДС налоговые агенты, в т.ч. не являющиеся плательщиками НДС, заполняют Раздел 2 (см. также письмо ФНС России от 23.01.2017 N СД-4-3/950@). ______________________________ *(1) Фактически с 1 октября 2022 возвращен порядок исполнения обязанностей налогового агента, который действовал до 01.01.2019. В связи с этим, полагаем возможным использование разъяснений Минфина России, изданных до указанной даты.

Тема Исчисление и уплата НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме См. также Место реализации работ и услуг для целей НДС Расчетная ставка НДС Вычеты НДС налоговыми агентами - покупателями товаров (работ, услуг) у иностранных организаций Вычет НДС при покупке электронных услуг у иностранной компании до 1 октября 2022 года Определение налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) иностранными лицами Определение налоговой базы по НДС при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории РФ иностранными лицами через посредников