Перенос сроков уплаты налогов и прочие меры налоговой поддержки мобилизованных (подготовлено экспертами компании "Гарант", 2022 г.)

Перенос сроков уплаты налогов и прочие меры налоговой поддержки мобилизованных

2022 г.

Правительство России приняло решение о переносе сроков уплаты налогов, сборов и страховых взносов, сдачи налоговой отчетности, а также о предоставлении рассрочки по уплате налоговых платежей и приостановлении проверок в отношении лиц, призванных в действующую армию в рамках частичной мобилизации.

Правила, установленные постановлением Правительства РФ от 20.10.2022 N 1874 (далее - Постановление N 1874), распространяются на правоотношения, возникшие с 21.09.2022 (т. е. с момента объявления частичной мобилизации).

Все сроки по уплате налогов и представлению отчетности для мобилизованных переносятся автоматически (информация ФНС России от 22.10.2022). Никаких заявлений для этого подавать не нужно.

На кого распространяются введенные льготы?

Меры поддержки распространяются на налогоплательщиков:

- граждан РФ (не имеющих статуса ИП и не осуществляющих предпринимательскую деятельность);

- индивидуальных предпринимателей;

- организации, в которых мобилизованный - единственный участник и руководитель.

Перенос сроков уплаты обязательных налоговых платежей и предоставления отчетности

Сроки переноса распространяются на период прохождения военной службы и на несколько месяцев после окончания мобилизации или увольнения с военной службы. При этом перенос (отсрочка) касается тех обязательных налоговых платежей и отчетности, которые попадают на период представления такой отсрочки (пп. "а" п. 1 Постановления N 1874).

Внимание

Налоги, сборы и страховые взносы, уплату по которым перенесли, можно оплатить в рассрочку.

В этом случае платежи осуществляются равными долями, в размере 1/6 суммы "отсроченных" платежей. При этом первый платеж необходимо внести не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил уже продленный срок уплаты соответствующих налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов.

Рассрочка не распространяется на налоги, уплачиваемые в связи с применением:

- автоматизированной упрощенной системы налогообложения (АУСН);

- налога на профессиональный доход (НПД) (п. 4 Постановления N 1874).

Таблица переноса сроков уплаты налогов и страховых взносов

Налоговые платежи, по которым предоставлена отсрочка (пп.пп. "а", "б" п. 1 Постановления N 1874)	Срок, на который предоставлена отсрочка	Срок уплаты "перенесенных" налогов, сборов, страховых взносов
		единовременно	в рассрочку (по 1/6 части ежемесячно)
Налоги (в т.ч. авансовые платежи), кроме: - НДФЛ, который уплачивает налоговый агент; - налога на прибыль, удержанного у источника выплаты дохода	На период прохождения военной службы по мобилизации и до 28-го числа (включительно) третьего месяца, следующего за месяцем окончания службы*(1)	Не позднее 28-го числа третьего месяца после окончания службы*(1)	Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил уже продленный срок уплаты соответствующего платежа. Далее уплата ежемесячно осуществляется равными платежами (информация ФНС России от 22.10.2022)
Сборы, кроме: - госпошлины; - сбора за пользование объектами животного мира
Страховые взносы, в т.ч. фиксированные на ОПС и ОМС
Страховые взносы от НСиПЗ

Пример

Руководитель организации (её единственный учредитель) призван на службу 22.09.2022.

25.11.2022 он был уволен с военной службы в связи с достижением предельного возраста.

Организация применяет УСН.

Соответственно, перенос уплаты в этом случае может быть распространен на:

- авансовый платеж по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 9 месяцев 2022 года (25.10.2022);

- страховые взносы с выплат в пользу работников организации (сроки уплаты страховых взносов не позднее 17.10, 15.11 и 15.12.2022 и 30.01, 28.02.2023).

Если руководитель примет решение осуществить уплату всех указанных платежей единовременно, то в этом случае она должна быть осуществлена не позднее 28.02.2023 (т. е. по истечении 3-х месяцев со дня увольнения с военной службы).

В случае принятия решения об уплате в рассрочку первый платеж (в размере 1/6 части суммы всех отсроченных платежей) должен быть совершен не позднее 28.03.2023.

Таблица переноса сроков представления отчетности

Решение о переносе сроков представления касается не только налоговой отчетности, но и бухгалтерской, а также отчетности, представляемой в соответствии с валютным законодательством.

Отчетность и документы (сведения), подлежащие представлению в налоговые органы, сроки представления которых перенесены	Срок представления
Налоговые декларации, кроме декларации по НДС	Не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за месяцем окончания службы*(1) (пп. "в" п. 1 Постановления N 1874) Пример Воспользуемся условиями указанного выше примера. Расчет по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2022 года должен быть представлен не позднее 27.02.2023*(3), вместе с годовым расчетом 6-НДФЛ
Налоговые расчеты*(2): - 6-НДФЛ; - о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах; - по авансовым платежам
Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Уведомление об утрате самозанятым права на применение НПД и уведомление о переходе ИП на НПД	Не позднее последнего числа 4-го месяца, следующего за месяцем окончания службы*(1) Пример ИП, уволенный с военной службы в ноябре 2022 г., должен представить соответствующее уведомление не позднее 31.03.2023
Уведомления об открытии (закрытии) счетов и об изменении реквизитов счетов (вкладов) в иностранных банках	До последнего числа 3-го месяца, следующего за месяцем окончания службы
Отчеты о движении денежных средств по счетам в иностранных банках

Приостановление проверок, отмена штрафных санкций

В отношении организаций, в которых директор (он же единственный учредитель) был призван на военную службу, и мобилизованных предпринимателей:

1) приостанавливаются:

- вынесение решений, принятых налоговым органом о "блокировке" счетов в банках, в соответствии с п.п. 3 и 3.2 ст. 76 НК РФ;

- уже начатые выездные налоговые проверки (в т.ч. проверки по сделкам между взаимозависимыми лицами), не могут быть назначены и новые проверки. Приостановлены проверки и в отношении страхователей, уплачивающих страховые взносы от НСиПЗ.

На паузу поставлены и проверки, целью которых является соблюдение валютного и "кассового" законодательства (о применении ККТ), в т.ч. за полнотой учета выручки в организациях и у ИП.

Срок приостановления - весь период службы мобилизованного и до 28 числа (включительно) третьего месяца, следующего за месяцем окончания службы.

Исключением из этого правила являются камеральные налоговые проверки в отношении налоговых деклараций:

- по НДС:

а) с суммой налога, заявленной к возмещению;

б) в которых налоговым органом обнаружены ошибки;

- по акцизам с суммой акциза, заявленного к возмещению (уменьшению);

- по НДФЛ с суммой налога, заявленной к возврату (п. 5 Постановления N 1874).

2) Не применяются санкции, установленные:

- ст. 119 НК РФ (непредставление налоговых деклараций, расчетов);

- ст. 126 НК РФ (непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля);

- ст. 126.1 НК РФ (непредставление налоговым агентом документов, содержащих недостоверные сведения);

- ст. 129.1 НК РФ (несообщение сведений налоговому органу);

- ст. 129.4 НК РФ (непредставление сведений о контролируемых сделках);

- ст. 129.6 НК РФ (непредставление уведомления о КИК, об участии в иностранных организациях),

в случае совершения правонарушений, предусмотренных указанными нормами в периоде службы мобилизованного и до 28 числа (включительно) третьего месяца, следующего за месяцем окончания службы.

3) На 6 месяцев увеличены предельные сроки направления требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов (в т.ч. и страховых взносов от НСиПЗ) (п. 6 Постановления N 1874).

Титова Елена

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

член Палаты налоговых консультантов

______________________________

*(1) Месяц окончания службы - это:

- месяц окончания периода частичной мобилизации;

- месяц увольнения с военной службы по основаниям, установленным Указом N 647.

*(2) Обращаем внимание, что в перечень отчетности, в отношении которой продлены сроки представления, не вошли расчеты по страховым взносам, в т.ч. и по форме 4-ФСС.

*(3) Учитывая, что 25.02.2023 выпадает на субботу, срок сдачи переносится на первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ)