Вопрос: Нужно ли применять систему прослеживаемости за импортными товарами автономному учреждению? Как в случае необходимости осуществляется ее применение? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2021 г.)

Автономное учреждение закупает у российского контрагента тренажеры, которые были импортированы из-за рубежа. Закупка осуществляется как по КФО 4, так и по КФО 2. Учреждение применяет УСН. Товары приобретались как в 2021 году, так и предыдущие годы.

Нужно ли автономному учреждению применять систему прослеживаемости за импортными товарами? Как в случае необходимости осуществляется ее применение?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Автономное учреждение в части вновь приобретаемых прослеживаемых товаров на основании полученных электронных счетов-фактур (УПД), а также при совершении операций с такими товарами должно ежеквартально представлять в налоговый орган Отчет об операциях с товарами, а в части числящихся в остатках прослеживаемых товаров - направить в налоговый орган Уведомление об остатках (КНД 1169011) не позднее дня совершения операций с этими товарами.

Обоснование вывода:

С 1 июля 2021 применяется национальная система прослеживаемости товаров, которая является частью единой системы прослеживаемости на территории Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС). Положение о национальной системе прослеживаемости товаров утверждено постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1108 (далее - Постановление N 1108).

Прослеживаемость товара заключается в передаче в электронном виде налоговому органу как оператору системы прослеживаемости сведений в виде реквизитов прослеживаемости при обороте импортных товаров на территории РФ (передаче права собственности) начиная с ввоза товаров на территорию РФ и заканчивая прекращением прослеживаемости при реализации товаров физлицам для личных целей, вывозе товаров, их списании (ликвидации), передаче в производство или переработку.

Прослеживаемости подлежат только импортные товары, в том числе ввезенные в Россию с территорий государств - членов ЕАЭС. Перечень прослеживаемых товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1110 "Об утверждении перечня товаров, подлежащих прослеживаемости" (далее - Перечень N 1110). При этом правила прослеживания распространяются не только на вновь ввозимые начиная с июля 2021 года товары, но и на ввезенные ранее товары (п. 3 Постановления N 1108). Отметим, что тренажеры на сегодняшний день в Перечень не входят.

В рассматриваемой ситуации автономное учреждение закупает новые товары, которые были импортированы поставщиком, а также имеет остатки импортных товаров, приобретенных в прошлые годы. В случае если такие товары попадают в Перечень N 1110, то они подлежат прослеживаемости.

Отслеживать и отчитываться за движение прослеживаемых товаров должны не только импортеры, а все участники оборота прослеживаемых товаров: индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие операции с этими товарами, независимо от организационно-правовой формы. Также не имеет значение применяемая ими система налогообложения.

При этом прослеживаемость товаров прекращается (то есть товар выбывает из системы прослеживаемости) в случаях, указанных в п. 4 Постановления N 1108. В частности, в подп. б) п. 4 Постановления N 1108 указано, что прослеживаемость прекращается в случае выбытия товаров, подлежащих прослеживаемости, не связанного с реализацией, в результате которого у участника оборота товаров прекращается право собственности на товары (в результате захоронения, обезвреживания, утилизации или уничтожения, безвозвратной утраты товаров вследствие действия непреодолимой силы, конфискации, а также в связи с передачей товаров, подлежащих прослеживаемости, в производство и (или) на переработку, в том числе в качестве давальческого сырья (материалов), комплектующих, для изготовления новых товаров).

С 08 июля 2021 налогоплательщики, осуществляющие операции с товарами, подлежащими прослеживаемости, обязаны представлять в налоговый орган отчеты об операциях с прослеживаемыми товарами и документы, содержащие реквизиты прослеживаемости (п. 2.3 ст. 23 НК РФ, п. 2, подпункты. "а", "б" п. 13 Постановления N 1108). При этом реквизиты прослеживаемости надо указывать при совершении операций с прослеживаемыми товарами в счетах-фактурах, универсальных передаточных документах (далее - УПД), декларациях по НДС, журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Счета-фактуры и УПД, а также корректировочные счета-фактуры и универсальные корректировочные документы на прослеживаемые товары необходимо передавать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 1.1 ст. 169 НК РФ, подп. "в", "г" п. 13 Постановления N 1108). То есть учреждению в части вновь приобретаемых прослеживаемых товаров нужно получать электронный счет-фактуру или УПД по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (п. 1.2 ст. 169 НК РФ). Кроме того, надо удостовериться в наличии и правильности указанных в счете-фактуре (УПД) реквизитов прослеживаемости (РНПТ) - графы 11, 12, 12а, 13*(1). При обнаружении ошибок в реквизитах прослеживаемости необходимо запросить у продавца исправленный документ (п. 13 Постановления N 1108). Затем учреждению надо обеспечить правильность указания РНПТ в своих документах:

- Отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, так как они приобретаются для деятельности, не являющейся объектом налогообложения или не облагаемой НДС, а также в аналитическом учете;

- сформированном УПД по итогу приемки от продавцов, применяющих спецрежимы или освобожденных от НДС.

Это позволит впоследствии без проблем списать прослеживаемые товары.

Поскольку автономное учреждение не является плательщиком НДС в связи с применением УСН, то по вновь приобретаемым прослеживаемым товарам в налоговые органы надо будет представлять Отчет об операциях с товарами. Формы, форматы и правила заполнения Отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости, утверждены приказом ФНС России от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@. Этот Отчет представляется ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, но только при наличии в отчетном квартале операций с прослеживаемыми товарами. Если операции с прослеживаемыми товарами (например, приобретение, выбытие) не осуществлялись, то Отчет представлять не надо.

В части импортных прослеживаемых товаров, приобретенных до 8 июля 2021 года, отметим следующее.

Выявить остатки товаров (основных средств, материальных запасов), подлежащих прослеживаемости, учреждение может в ближайшую плановую инвентаризацию. Об этих остатках автономное учреждение обязано уведомить налоговый орган не позднее дня совершения операций с этими товарами (строгого ограничения по сроку нет), направив Уведомление об остатках (п. 28 Постановления N 1108). На основании такого уведомления ФНС присваивает регистрационный номер партии товара.

Таким образом, автономное учреждение в части вновь приобретаемых прослеживаемых товаров на основании полученных электронных счетов-фактур (УПД) должно ежеквартально представлять в налоговый орган Отчет об операциях с товарами, а в части числящихся в остатках прослеживаемых товаров - направить в налоговый орган Уведомление об остатках (КНД 1169011).

В дальнейшем учреждению следует организовать обособленный аналитический учет товаров, подлежащих прослеживаемости. Он может быть организован по группам (видам) в соответствии с кодами ТН ВЭД ЕАЭС и ОКПД 2 с детализацией по партиям согласно РНПТ.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- О прослеживаемости товаров. Памятка для бухгалтера бюджетной сферы (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Старовойтова Елена

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Монако Ольга

6 октября 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Проверить, подлежит ли товар прослеживаемости, и РНПТ можно с помощью специальных сервисов на сайте ФНС России (письмо ФНС России от 19.08.2021 N ЕА-4-15/11700@).