Вопрос: Стандартный налоговый вычет по НДФЛ на обучающегося ребенка, вступившего в брак (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.)

Сотруднику предоставляется стандартный налоговый вычет по НДФЛ на четвертого ребенка 2002 года рождения, являющегося учащимся очной формы обучения, в размере 3000 рублей в месяц. Для подтверждения налогового вычета сотрудником представлена справка с места учебы ребенка от 09.09.2020, в которой указана дата окончания учебы - 30.06.2022. Со слов сотрудника, в апреле 2021 года его ребенок вступил в брак и сменил фамилию.

Обязан ли сотрудник ежегодно представлять работодателю заявление о предоставлении вычета на обучающегося ребенка с приложением подтверждающих документов? Правомерно ли в данном случае продолжать предоставлять сотруднику налоговый вычет по НДФЛ до даты окончания учебы на основании ранее представленной справки с места учебы и заявления?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов на детей, в котором не содержится указания на конкретный налоговый период, ежегодно представлять налоговому агенту не обязательно. Это справедливо и в отношении свидетельства о рождении ребенка (детей). Справку же с места учебы следует предоставлять налоговому агенту ежегодно для подтверждения факта продолжения обучения ребенка по соответствующей форме.

Сам по себе факт вступления учащегося ребенка в брак не препятствует предоставлению налогоплательщику-родителю стандартного налогового вычета при условии, что ребенок продолжает находиться на его обеспечении. Мы не видим необходимости в повторном представлении налоговому агенту в таком случае заявления о предоставлении стандартного налогового вычета и документов, подтверждающих соответствующее право. При этом для обеспечения дальнейшей идентификации вступившего в брак лица в качестве ребенка налогоплательщика рекомендуем получить от налогоплательщика копию свидетельства о регистрации брака его ребенка, которое содержит фамилии лиц до и после заключения брака.

Обоснование позиции:

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговых баз по НДФЛ в соответствии с пп. 3 или 6 ст. 210 НК РФ налогоплательщики-родители, на обеспечении которых находится ребенок, имеют право на получение стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода в установленном порядке. На третьего и каждого последующего ребенка данный вычет предоставляется в размере 3000 рублей.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) установленного возраста. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в организации, осуществляющей образовательную деятельность, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения (определение Пермского краевого суда от 16.05.2011 по делу N 33-4637).

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (подп. 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ).

Закон не устанавливает конкретного перечня документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение стандартного налогового вычета на учащегося ребенка, равно как и порядка (периодичности) их представления налоговому агенту.

Из официальных разъяснений следует, что к таким документам относятся, в частности, свидетельство о рождении ребенка (копия) и справка из организации, осуществляющей образовательную деятельность, в которой указаны период и форма обучения ребенка (письма Минфина России от 21.07.2020 N 03-04-05/63596, от 08.05.2018 N 03-04-05/30997, от 18.04.2016 N 03-04-05/22091).

В приведенных письмах указано, что НК РФ не содержит требований о ежегодном представлении заявления для получения стандартного налогового вычета на ребенка. В случае, если у налогоплательщика право на получение стандартного налогового вычета на ребенка не прекратилось, то независимо от окончания налогового периода повторного представления заявления налоговому агенту не требуется. При этом если в заявлении указано, что работник организации просит предоставить налоговый вычет на ребенка только в определенном налоговом периоде, то для получения такого вычета в следующем налоговом периоде ему необходимо представить новое заявление.

Что касается справки с места учебы, то финансовое ведомство четких разъяснений не дает, указывая, что при решении вопроса о периодичности представления справки следует исходить из того, что налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в организации, осуществляющей образовательную деятельность. Если представленный работником документ может подтвердить право на применение стандартного налогового вычета только в одном налоговом периоде, то действие такого документа не распространяется на последующие налоговые периоды.

Наряду с этим в письме УФНС России по г. Москве от 05.03.2012 N 20-14/019281@ представлен следующий вывод: конкретные сроки представления справки из образовательного учреждения, которая является одним из подтверждающих документов для предоставления стандартного налогового вычета родителям на студента в возрасте до 24 лет, НК РФ не установлены. Поскольку по такой справке определяется период и форма обучения ребенка, то ее следует представлять каждый налоговый период (календарный год). Конкретные сроки представления справки организация может установить сама.

Таким образом, полагаем, что заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов на детей, в котором не содержится указания на конкретный налоговый период, ежегодно представлять налоговому агенту не обязательно. На наш взгляд, это справедливо и в отношении свидетельства о рождении ребенка (детей). Справку же с места учебы следует представлять налоговому агенту ежегодно для подтверждения факта продолжения обучения ребенка по соответствующей форме.

Особенностей предоставления налогоплательщикам стандартных налоговых вычетов на обучающихся детей, вступивших в брак, сопровождающийся изменением фамилии, законом не установлено.

Согласно официальным разъяснениям после вступления учащегося ребенка в брак обязанность родителей по его содержанию (обеспечению) прекращается, и стандартный налоговый вычет не применяется (письма Минфина России от 29.03.2019 N 03-04-05/21857, от 03.06.2016 N 03-04-05/32231, от 17.03.2016 N 03-04-05/14853, от 31.03.2014 N 03-04-06/14217).

На наш взгляд, данная позиция является справедливой лишь в случае, если вступивший в брак ребенок фактически перестает находиться на обеспечении родителей, что вытекает из буквального толкования подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Таким образом, принимая во внимание и положения п. 7 ст. 3 НК РФ, полагаем, что сам по себе факт вступления учащегося ребенка в брак не препятствует предоставлению налогоплательщику-родителю стандартного налогового вычета при условии, что ребенок продолжает находиться на его обеспечении. Представляется, что в таком случае минимизации налоговых рисков для налогового агента будет способствовать получение от налогоплательщика документов, подтверждающих факт осуществления им расходов на содержание вступившего в брак ребенка (письмо Минфина России от 15.01.2019 N 03-04-05/1233, постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2008 N Ф09-7923/08-С2), хотя глава 23 НК РФ напрямую и не содержит таких требований.

В связи с тем, что при изменении фамилии статус заключившего брак лица как ребенка налогоплательщика не изменяется, мы не видим необходимости в повторном представлении налоговому агенту заявления о предоставлении стандартного налогового вычета и документов, подтверждающих соответствующее право. При этом для обеспечения дальнейшей идентификации вступившего в брак лица в качестве ребенка налогоплательщика рекомендуем получить от налогоплательщика копию свидетельства о регистрации брака его ребенка, которое содержит фамилии лиц до и после заключения брака (ст. 30 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния"). В таком случае, например, при получении от налогоплательщика очередной справки с места учебы ребенка (в сентябре 2021 года), оформленной уже на новую фамилию, налоговый агент будет иметь основания для дальнейшего предоставления стандартного налогового вычета.

Официальных разъяснений и материалов судебной практики по данному вопросу нами не обнаружено. Для более объективной оценки налоговых рисков рекомендуем организации обратиться за соответствующими письменными разъяснениями также и в Минфин России (подп. 2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Учет налоговым агентом стандартных налоговых вычетов по НДФЛ на детей;

- Энциклопедия решений. Стандартные вычеты по НДФЛ на детей;

- Энциклопедия решений. Документы, подтверждающие в целях НДФЛ, что ребенок находится на обеспечении налогоплательщика.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

14 июля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.