Вопрос: Отражение в форме 6-НДФЛ с 2021 г. дохода в виде процентов по займу (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.)

В какой строке формы 6-НДФЛ отражаются проценты по займам, перечисленные физическим лицам (налоговый резидент), и налог, исчисленный с этих процентов (применима ставка 13%)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Операция по выплате физическому лицу процентов по договору займа должна найти отражение в форме 6-НДФЛ в периоде их фактической выплаты, в частности по строкам 021, 022, 110, 140, 160.

Подробности смотрите ниже.

Обоснование вывода:

Общий порядок заполнения 6-НДФЛ

Начиная с первого квартала 2021 года расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляется по новой форме 6-НДФЛ (далее также - форма 6-НДФЛ), утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Этим же приказом утвержден порядок заполнения указанной формы (далее - Порядок).

Так, теперь форма 6-НДФЛ кроме титульного листа включает (п. 1.2 Порядка):

- Данные об обязательствах налогового агента (раздел 1),

- Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм НДФЛ (раздел 2),

- Справку о доходах и суммах налога физического лица в виде Приложения N 1 к Расчету (далее - Справка) (последний абзац п. 2 ст. 230 НК РФ, информация ФНС России от 05.11.2020).

В разделе 1 указываются сроки перечисления НДФЛ и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода (п. 3.1 Порядка), в частности:

- в поле 020 - обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода;

- в поле 021 - дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога;

- в поле 022 - обобщенная сумма удержанного налога, подлежащая перечислению в указанную в поле 021 дату.

При этом сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода, указанная в поле 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 022.

Обращаем внимание, что в разделе 1 указываются суммы налога, которые именно удержаны в текущем отчетном периоде в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ, вне зависимости от периода, к которому относится дата получения дохода, с которого этот налог удержан, а также вне зависимости от периода, на который приходится срок перечисления удержанных сумм. Что следует из буквального прочтения Порядка и подтверждено разъяснениями ФНС России в письмах от 14.04.2021 N БС-4-11/5081@, от 12.04.2021 N БС-4-11/4935@, от 01.04.2021 N БС-4-11/4351@.

В разделе 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (пп. 4.1, 4.3 Порядка).

Как и прежде, расчет 6-НДФЛ заполняется на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1.3 Порядка), а при заполнении отдельных полей следует опираться на соответствующие положения главы 23 НК РФ и разъяснения контролирующих органов (подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ).

НДФЛ с дохода в виде процентов по займу

Доходы в виде процентов по договору займа, полученные физическим лицом - налоговым резидентом РФ, подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 41, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ, письма Минфина России от 03.12.2020 N 03-04-06/105768, от 27.07.2020 N 03-04-06/65545, от 05.03.2019 N 03-04-06/14353).

При этом российская организация - заемщик признается налоговым агентом и обязана (письмо Минфина России от 07.10.2020 N 03-04-05/87837, смотрите также письма ФНС России от 26.05.2017 N БС-4-11/9974@, от 08.06.2016 N БС-4-11/10202@):

- исчислить НДФЛ на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ);

- удержать исчисленный налог из выплачиваемых денежных средств (п. 4 ст. 226 НК РФ);

- перечислить удержанную сумму не позднее дня, следующего за днем выплаты процентного дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ);

- вести учет доходов и налога в налоговых регистрах, а также представлять в налоговый орган расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм НДФЛ и сведения о доходах истекшего налогового периода и соответствующем налоге (пп. 1, 2 ст. 230 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в виде процентов по займу определяется в общем порядке на день выплаты дохода, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 04.08.2020 N 21-03-04/68215). НДФЛ в данном случае исчисляется по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (в частности, 13% до достижения основной налоговой базы размера 5 млн. руб.) (п. 2.1 ст. 210 НК РФ)*(1).

То есть до факта перечисления процентов по займу у физического лица не возникает налогооблагаемых доходов, а у организации-заемщика обязанностей налогового агента в отношении такого дохода.

Отражение операции в форме 6-НДФЛ

С учетом всего вышесказанного, операция по выплате физическому лицу процентов, начисленных*(2) на сумму займа, должна отразиться в форме 6-НДФЛ в периоде их выплаты. К примеру, 30 июня 2021 года выплачены накопленные проценты в размере 50 000 руб. (на эту дату доход признается фактически полученным и возникает обязанность исчислить и удержать налог) с удержанием НДФЛ по ставке 13% 6500 руб. Тогда расчет, представляемый за полугодие 2021 года, должен включать следующие показатели:

В разделе 1:

- поле 020 - сумма НДФЛ, удержанная за последние три месяца отчетного периода, включая 6500 руб. по процентам;

- поле 021 - 01.07.2021;

- поле 022 - 6500.

В разделе 2 для ставки 13%:

- поле 100 - 13%;

- поле 105 - 182 1 01 02010 01 1000 110;

- поле 110 - Сумма дохода, начисленная физическим лицам - 50 000,00*(3);

- поле 140 - Сумма налога исчисленная - 6500;

- поле 160 - Сумма налога удержанная - 6500.

Кроме того, данная выплата должна найти отражение в Справке, представляемой в отношении этого физического лица в составе годовой формы 6-НДФЛ, в частности, в Приложении "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" (п. 5.8 Порядка):

Месяц - 06

Код дохода - 1011,

Сумма дохода - 50 000,00.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- 10 шагов к успешной сдаче расчета по форме 6-НДФЛ. Памятка бухгалтеру (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

17 июля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В отношении доходов, полученных в 2021 и 2022 году, налоговые базы для целей применения так называемой "прогрессивной" налоговой ставки, не суммируются (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ).

*(2) Напомним, как правило, в бухгалтерском учете организации и для целей налогообложения прибыли при методе начисления проценты начисляются и признаются в расходах ежемесячно независимо от факта их выплаты (пп. 6, 7, 8 ПБУ 15/2008, пп. 17, 18 ПБУ 10/99, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ).

*(3) Без расшифровки по полям 111, 112, 113. В отношении рассматриваемого дохода мы не видим для этого оснований.