Вопрос: По какой строке налоговой декларации на прибыль отразить проценты по овердрафту? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.)

По какой строке налоговой декларации на прибыль отразить проценты по овердрафту?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Проценты по овердрафту отражаются по строке 201 Приложения N 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Обоснование вывода:

Овердрафт - форма краткосрочного кредита, предоставление которого осуществляется путем списания банком средств по счету клиента сверх остатка на его счете.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ под долговыми обязательствами понимают кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Таким образом, для целей налогообложения проценты по овердрафту являются процентами по долговому обязательству.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса. Смотрите также письмо Минфина России от 24.07.2008 N 03-03-06/1/421.

В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2013 N 09АП-17234/13 сказано, что НК РФ не установлено каких-либо ограничений по целям использования полученного кредита, наличию либо отсутствию овердрафта и банковской гарантии, однако полученные кредиты или займы, по которым уплачиваются проценты, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, должны использоваться для деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ). Ссылка налогового органа на экономическую необоснованность затрат по взятым овердрафтам не может быть принята, поскольку экономическая обоснованность произведенных расходов может определяться целью овердрафта, а не результатом. Это согласуется с правовой позицией Конституционного суда РФ, изложенной в постановлении от 24.02.2004 N 3-П и в определениях от 04.06.2007 N 366-О-П и 320-О-П, и постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

Форма, формат представления и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций установлены приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@.

Внереализационные расходы в виде сумм, начисленных за отчетный (налоговый) период процентов по полученным займам (кредитам), а также по выпущенным организацией ценным бумагам отражаются по строке 201 Приложения N 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (смотрите письмо Минфина России от 28.04.2016 N 03-03-06/1/24684).

Из всего вышесказанного следует, что проценты по овердрафту являются внереализационными расходами и отражаются по строке 201 Приложения N 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Декларация по налогу на прибыль;

- Энциклопедия решений. Как заполнить Приложение N 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль?;

- Энциклопедия решений. Налоговый учет процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги);

- Овердрафт как особый вид кредита (Т.В. Спицына, журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, февраль 2020 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Семенова Наталья

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

23 июля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.