Вопрос: Оформление счета-фактуры при реализации товаров, включающих товары, подлежащие прослеживаемости, покупателю, применяющему УСН (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.)

Организация (ОСН) при реализации товара покупателю (на УСН) по соглашению не выставляла счет-фактуру.

В связи с тем, что с 1 июля часть реализуемого товара попала в перечень прослеживаемых, надо ли теперь в обязательном порядке выписывать счет-фактуру? Если да, то в счете-фактуре указывается весь поставляемый товар или только прослеживаемый?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, должна выставлять счета-фактуры в электронном виде в т.ч. лицам, не являющимся плательщиками НДС или освобожденным от уплаты НДС.

В одном счете-фактуре могут быть указаны как прослеживаемые, так и не прослеживаемые товары. Но только для прослеживаемых товаров должны быть заполнены графы 11-13 счета-фактуры.

Обоснование вывода:

Для начала отметим, что постановления Правительства РФ от 01.07.2021 N 1108 "Об утверждении Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, N 1110 "Об утверждении перечня товаров, подлежащих прослеживаемости на территории Российской Федерации" (далее - Положение о прослеживаемости и Перечень товаров), N 1109 "Об утверждении критериев отбора отдельных видов товаров для включения в перечень товаров, подлежащих прослеживаемости на территории Российской Федерации" вступили в силу с 08.07.2021.

Таким образом, совершая операции с товарами, подлежащими прослеживаемости (далее - Товары), организации и ИП должны соблюдать специальные требования законодательства (п. 2.3 ст. 23, ст. 169 НК РФ в редакции Закона N 371-ФЗ), которые вступили в силу с 01.07.2021, но фактически должны выполняться с 08.07.2021 (смотрите письма ФНС России от 09.07.2021 N ЕА-4-15/9627@, от 30.06.2021 N ЕА-4-15/9208@).

Так, налогоплательщики НДС, совершающие операции с Товарами, обязаны:

- обеспечить прием и передачу счетов-фактур, УПД (в т.ч. корректировочных), оформляемых при реализации Товаров через ЭДО;

- указывать реквизиты прослеживаемости (в частности, регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости, далее - РНПТ) в электронных счетах-фактурах, документах об отгрузке товара (работ, услуг), включающих в себя счет-фактуру, или документах об отгрузке товара (работ, услуг) (данное требование не распространяется на авансовые счета-фактуры) (п. 1.1 ст. 169 НК РФ)*(1);

- представлять отчеты об операциях с Товарами, совершенных в отчетном периоде (квартал), в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, в случаях, предусмотренных в абзаце 3 п. 33 Положения о прослеживаемости.

Таким образом, участники оборота товаров, являющиеся налогоплательщиками НДС, обязаны при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, выставлять счета-фактуры, в том числе корректировочные счета-фактуры, в электронной форме*(2).

Данное требование не распространяется на реализацию Товаров:

- физическим лицам для личных, семейных, домашних и иных не связанных с предпринимательской деятельностью нужд, а также налогоплательщикам налога на профессиональный доход;

- вывезенных с территории РФ (в соответствии с таможенной процедурой экспорта (реэкспорта) или на территорию другого члена ЕАЭС).

Кроме того, возможность не составлять счета-фактуры лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки не распространяется на операции по реализации товаров, подлежащих прослеживаемости (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Отметим, что в одном счете-фактуре могут быть указаны как прослеживаемые, так и непрослеживаемые товары, поскольку запрета на такое оформление счета-фактуры не установлено в законодательстве.

В отношении прослеживаемых товаров в счете-фактуре, помимо регистрационного номера декларации на товары (этот реквизит указывался и ранее в отношении товаров, страной происхождения которых не является государство - член ЕАЭС), должны указываться новые реквизиты, перечисленные в подпунктах 16-18 п. 5 ст. 169 НК РФ:

- регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости;

- количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости;

- количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости.

При операциях с товарами, которые не подлежат прослеживаемости, счета-фактуры могут формироваться на бумажных носителях без граф 11-13.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

19 июля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Указанные реквизиты организация, приобретающая Товар на территории РФ, переносит с документов, получаемых от поставщиков Товара, формирует сама исходя из данных таможенной декларации на товары, или получает от налогового органа - в отношении остатков товаров по состоянию на 08.07.2021, перечисленных в Уведомлении об остатках Товаров;

*(2) При формировании в электронной форме счета-фактуры, документа об отгрузке товара (работ, услуг), включающего в себя счет-фактуру, или документа об отгрузке товара (работ, услуг) необходимо руководствоваться форматом, утвержденным приказом ФНС России от 19.12.2018 N ММВ-7-15/820@, в котором установлен единый формат, который в соответствии с п. 2 приложения к Приказу в зависимости от выбранной составителем документа функции может использоваться как:

- счет-фактура (функция "СЧФ");

- счет-фактура, применяемый при расчетах по НДС и первичный учетный документ о передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав) (функция "СЧФДОП");

- документ об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документ об оказании услуг) (функция "ДОП").

Организации, плательщики НДС, используют функцию документа:

- счет-фактура (функция "СЧФ") или

- счет-фактура, применяемый при расчетах по НДС, и первичный учетный документ о передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав) (функция "СЧФДОП").

Организации, не являющиеся плательщиками НДС, используют функцию документа:

- документ об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документ об оказании услуг) (функция "ДОП").