Вопрос: Обязана ли организация-банкрот подавать уведомление об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, по используемым в текущей деятельности и продаваемым активам (товары, ОС, запасы) при наступлении событий: продажи, списания как недостачи при инвентаризации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2021 г.)

Организация находится в конкурсном производстве. Продает имущество на электронных торгах и через средства массовой информации (печатные издания). В организации имеется имущество, которое было приобретено до 01.07.2021, импортного производства, поименованное в перечне прослеживаемых товаров: бытовая техника, в частности: холодильники, компьютерные мониторы, проекторы, телевизионные приставки; дорожный, подъемный и иной спецтранспорт (бульдозеры, грейдеры, погрузчики). Часть имеющегося импортного имущества используется в текущей деятельности и в ближайшем будущем не планируется к продаже, учитывается на счете учета 01 (основные средства) и 10 (материалы). Остальная часть импортного имущества продается на электронных торгах и через средства массовой информации (учитывается на счетах 01, 10, 41). Импортное имущество поступало в организацию путем приобретения на внутреннем рынке у российских организаций-продавцов. При этом регистрационные номера партии товаров не указывались продавцами в передаточных документах. Обязана ли организация-банкрот, исходя из имеющихся данных, уведомлять ФНС об остатках прослеживаемых товаров по используемым в текущей деятельности и продаваемым при наступлении событий: продажи, списания как недостачи при инвентаризации в соответствии с Положением о национальной системе прослеживаемости товаров (утверждено постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1108)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Главные условия для определения товаров, в отношении которых организация должна подать Уведомление об остатках:

- наличие права собственности на имущество (товары, основные средства, запасы независимо от даты приобретения и места приобретения) на дату вступления в силу Перечня,

- фактическое его наличие на дату проведения инвентаризации,

- его происхождение (импортный товар) и

- включение имущества в Перечень, утвержденный постановлением правительства РФ от 01.07.2021 N 1110.

Срок представления Уведомления об остатках не установлен. Уведомления подаются до совершения собственником операций с товарами, подлежащими прослеживаемости (например, реализация, утилизация).

Таким образом:

1. Организация может не подавать Уведомления об остатках имущества (основные средства, запасы), которые используются в собственности деятельности организации и пока не предназначены для совершения операций, требующих передачи сведений о движении товаров в системе прослеживаемости (реализация, списание и т.п.).

2. Если при проведении инвентаризации была выявлена недостача активов (товаров, основных средств, запасов), подпадающих под действие Перечня, то они не подпадают под действие системы прослеживаемости.

Т.е. организация не подает Уведомление об остатках товаров, которых фактически нет в остатках (недостача). Для целей выполнения требований системы прослеживаемости не имеет значения тот факт, что на дату вступления в силу Перечня эти активы учитывались на счетах бухгалтерского учета организацией.

3. Организация должна подать Уведомления об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости для присвоения налоговым органом РНПТ имуществу, в отношении которого принято решение о его реализации, списания (передачи на утилизацию, захоронение и т.п.).

В таком случае Уведомление об остатках должно быть подано как минимум за один календарный день до совершения операций с таким имуществом.

Обоснование позиции:

В соответствии с п. 3 Постановления Правительства РФ от 01.07.2021 N 1108 "Об утверждении Положения о национальной системе прослеживаемости товаров" (далее - Положение о прослеживаемости) прослеживаемость осуществляется в отношении всех импортных товаров, указанных в специальном перечне, в т.ч. тех, которые были ранее ввезены и фактически находятся на территории РФ на день вступления в силу акта Правительства РФ, утверждающего перечень (изменения в перечень, предусматривающие включение товаров в перечень).

Действующий в настоящее время Перечень, утвержденный постановлением правительства РФ от 01.07.2021 N 1110 (далее - Перечень), вступил в силу 08.07.2021.

Отметим, что для целей национальной системы прослеживаемости товаров под "товаром, подлежащим прослеживаемости" (далее - Товар), понимается имущество, находящееся в собственности участника оборота товаров, код которого указан в Перечне. В свою очередь, под участниками оборота товаров понимаются индивидуальные предприниматели и (или) юридические лица, осуществляющие операции с товарами, подлежащими прослеживаемости.

В связи с чем организации и ИП, имеющие в собственности на дату вступления в силу Перечня товары, указанные в нем, обязаны уведомлять налоговый орган об имеющихся у них на 08.07.2021 остатках товаров, подлежащих прослеживаемости (далее - Уведомление об остатках). Уведомление об остатках подается также в иных случаях, установленных пунктом 28 Положения о прослеживаемости (к рассматриваемым ситуациям не относятся).

Таким образом, в общем случае обязанность по уведомлению об остатках товара лежит на тех ИП или юрлицах, в собственности которых находится Товар на дату вступления в силу Перечня. В каком статусе находится это имущество (как товар, основное средство, запасы и т.п., собственные активы, учитываемые на забалансовых счетах), не имеет значения.

Обращаем внимание, что если на дату вступления в силу Перечня (или позднее, когда организация будет формировать опись имущества, подпадающего под действие системы прослеживаемости, в целях представления Уведомления об остатках) будет выявлена недостача некоторых видов активов, то они не включаются в состав находящихся в собственности организации товаров, подлежащих прослеживаемости, для целей составления Уведомления об остатках. Это следует из приведенного выше определения понятия "товара, подлежащего прослеживаемости".

Также отметим, что в Положении о прослеживаемости нет специальных норм относительно места и даты приобретения имущества, имеющегося в остатках на дату вступления в силу Перечня или изменений к нему.

При этом каких-либо исключений для организаций, находящихся в конкурсном производства, в стадии банкротства, нет. Имеются исключения в отношении некоторых товаров, на которые не распространяется действие Положения о прослеживаемости (смотрите п. 6 Положения), но в данном случае о таких исключениях речь не идет.

В связи с чем собственник имущества (независимо от его предназначения), подпадающего под определение "товар, подлежащий прослеживаемости" должен подать Уведомление об остатках в отношении Товаров, приобретенных им до 08.07.2021, в т.ч. на территории РФ у российских поставщиков.

Формы, форматы и порядок заполнения Уведомления об остатках, а также иных документов (Отчет об остатках и т.д.) приведены в письме ФНС России от 14.04.2021 N ЕА-4-15/5042@ и в Проекте приказа "Об утверждении форм, форматов, порядков заполнения отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости" (подготовлен ФНС России 06.03.2021).

На основании Уведомления об остатках налоговый орган в срок не позднее следующего календарного дня с даты его получения присваивает РНПТ (регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости) и сообщает его участнику оборота товаров в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора ЭДО (п. 29 Положения о прослеживаемости).

При этом отметим, что срок представления Уведомления об остатках не установлен.

В любом случае такое Уведомление должно быть представлено, учитывая срок присвоения РНПТ на основании этого Уведомления налоговым органом, как минимум за один календарный день до даты совершения следующих операций с Товарами:

- реализация и перемещение Товаров за пределы РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;

- реализация Товаров на территории РФ;

- передача Товаров комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), в целях последующей реализации;

- передача (получение) на безвозмездной основе права собственности на Товары;

- прекращение прослеживаемости товаров, подлежащих прослеживаемости, в соответствии с п. 4 Положения о прослеживаемости (для рассматриваемого случая может быть применима ситуация списания основных средств и запасов)*(1);

- передача или получение Товаров, не связанные с реализацией или передачей на безвозмездной основе права собственности на товары (передача товаров правопреемнику в рамках реорганизации юридического лица, вклад в имущество организации, в том числе взнос в имущество в целях увеличения чистых активов, передача имущества в качестве вклада по договору простого товарищества, в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, передача товаров в качестве вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов).

Таким образом, организация может не подавать Уведомление об остатках товаров, если не собирается совершать операции с ними (реализация, утилизация, взнос в уставной капитал и т.п.).

После принятия решения о реализации или о ликвидации отдельных объектов ОС или иных активов организации необходимо:

- сформировать опись этих активов (с указанием наименования активов, а также их стоимости (без НДС) и с обязательным определением их кода ТН ВЭД ЕАЭС на уровне 10 первых знаков и кода ОКПД 2 (не обязателен));

- на основании этой описи заполнить Уведомление об остатках (номер и дата описи указываются в строках 9-9б).

Отметим, что для каждого кода ТН ВЭД ЕАЭС составляется и направляется отдельное Уведомление об остатках.

Если информация о кодах ТН ВЭД ЕАЭС отсутствует, организация, имея информацию об импортном происхождении отдельных объектов имущества, по нашему мнению, может указать код ТН ВЭД ЕАЭС, соответствующий наименованию товара в Перечне. Хотя правильнее, но требует больших трудозатрат, определять код ТН ВЭД ЕАЭС товара исходя из сопровождающих его документов (смотрите подробнее в разделе "Как определить код ТН ВЭД ЕАЭС товара, приобретенного на территории РФ").

После получения Уведомления об остатках налоговый орган присвоит РНПТ указанным в нем товарам. Что позволит организации при реализации имущества выполнить требования п. 2.3 ст. 23, ст. 169 НК РФ в редакции Закона N 371-ФЗ в части указания реквизитов прослеживаемости (в частности, РНПТ) в электронных счетах-фактурах, УПД или в документах об отгрузке товара (работ, услуг).

При списании товаров, подлежащих прослеживаемости (товаров, основных средств, запасов) (в результате захоронения, обезвреживания, утилизации или уничтожения, безвозвратной утраты товаров вследствие действия непреодолимой силы, конфискации), организации придется подать Отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости. Поскольку Положение о прослеживаемости не содержит каких-либо исключений для ситуации списания активов (основных средств, запасов, товаров), которые хоть и имелись в наличии в остатках на 08.07.2021, но не предназначены для дальнейшего оборота, а подлежат утилизации (иному выбытию без перехода права собственности).

То есть исходя из требований Положения о прослеживаемости организации формально придется:

- составить опись активов, в отношении которых принято решение об их списании с передачей на утилизацию, захоронение и т.п.;

- подать Уведомление об остатках с целью присвоения этим активам РНПТ;

- подать Отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, в котором перечислить активы, списанные в отчетном периоде (квартал) (в Отчете указываются реквизиты первичного документа, подтверждающего списание, передачу на утилизацию, захоронение товаров)*(2). На основании данного Отчета прекратится прослеживаемость товаров, перечисленных в нем.

Таким образом, при списании активов (ОС, запасов, товаров), которые находились в собственности организации на 08.07.2021, произойдет присвоение им РНПТ и ввод в систему прослеживаемости (на основании Уведомления об остатках) и в этом же периоде - выбытие из системы прослеживаемости (на основании Отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости).

Как определить код ТН ВЭД ЕАЭС товара, приобретенного на территории РФ до 08.07.2021

Отметим, что все товары, перечисленные в Перечне, подпадают под сферу действия соответствующих Технических регламентов Таможенного Союза (ТР ТС). И поэтому должны иметь документы, подтверждающие соответствие требованиям ТС РФ (декларации и сертификаты соответствия).

Например, мониторы должны отвечать требованиям ТР ТС 004/2011 "О безопасности низковольтного оборудования" и ТР ТС 020/2011 "Электромагнитная совместимость технических средств"; погрузчики - ТР ТС 018/2011 "О безопасности колесных транспортных средств".

Как правило, поставщики предоставляют товарные накладные (ТОРГ-12, УПД) с указанием в них отметки о прилагаемых копиях сертификатов или деклараций соответствия. Либо приложением к товарной накладной является перечень, содержащий сведения о сертификатах, декларациях соответствия на товары, указанные в накладной.

В товарно-сопроводительных документах должна содержаться информация о сертификате соответствия, его номере, сроке его действия, органе, который выдал сертификат, или сведения о декларации о соответствии, в том числе ее регистрационном номере, сроке ее действия, наименовании лица, принявшего декларацию, и органе, который ее зарегистрировал.

Код ТН ВЭД можно определить по сертификату или декларации о соответствии, введя номер этого документа на сайтах https://pub.fsa.gov.ru/rss/certificate и https://pub.fsa.gov.ru/rds/declaration (после введения номера сертификата или декларации код ТН ВЭД отображается во вкладке "Информация о товаре").

* * *

В заключение отметим, что административная ответственность за ошибки при обороте товарами (в т.ч. за неподачу Уведомления об остатках и оформление документов при реализации товаров без указания реквизитов прослеживаемости), подлежащими прослеживаемости, не должна применяться до 01.07.2022 (смотрите Проект Федерального закона "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" (подготовлен Минфином России 12.07.2021)).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

6 августа 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Прослеживаемость прекращается в следующих случаях:

а) исключение Товара из перечня;

б) выбытие Товаров, не связанное с реализацией, в результате которого у участника оборота товаров прекращается право собственности на товары (в результате захоронения, обезвреживания, утилизации или уничтожения, безвозвратной утраты товаров вследствие действия непреодолимой силы, конфискации, а также в связи с передачей Товаров в производство и (или) на переработку, в том числе в качестве давальческого сырья (материалов), комплектующих, для изготовления новых товаров);

в) реализация, а также передача на безвозмездной основе права собственности на Товары физическим лицам для использования их в личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности целях, а также налогоплательщикам НПД;

г) вывоз с территории РФ или иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, Товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта (реэкспорта);

д) вывоз Товаров с территории РФ или иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, на территорию другого государства - члена ЕАЭС;

е) реализация Товаров дипломатическим представительствам и консульским учреждениям, представительствам государств при международных организациях, международным организациям или их представительствам, пользующимся привилегиями и (или) иммунитетами в соответствии с международными договорами Российской Федерации, при условии последующего официального использования этих товаров;

ж) недостача Товаров, выявленная участником оборота при инвентаризации.

*(2) Отчет об операциях с Товарами подается в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором товары были списаны, в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика).