Вопрос: Критерии, на основании которых имущество, находящееся на балансе организации, может быть отнесено к товарам, подлежащим прослеживаемости (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2021 г.)

Часть товаров, числящихся на балансе, была приобретена у индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС. Соответственно, счет-фактура выставлен не был.

Какими критериями необходимо руководствоваться при отнесении товаров к прослеживаемым в процессе проведения инвентаризации?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Если в отношении отдельных объектов недостаточно информации, представленной в имеющихся у организации первичных документах, позволяющих с уверенностью отнести эти объекты в состав товаров, подлежащих прослеживаемости, то организация с целью идентификации товара в качестве прослеживаемого может попытаться самостоятельно определить код ТН ВЭД (на основании сертификата или декларации соответствия) или код ОКПД (на основании кода ОКОФ).

Установить, относится ли имущество к прослеживаемым товарам, можно на основании технической документации изготовителя техники (технический паспорт, инструкция по эксплуатации), которая, как правило, должна находиться в соответствующем подразделении, эксплуатирующем эту технику. В технической документации указывается и страна происхождения товара.

В случае отсутствия указанных документов краткую информацию об объекте можно получить из таблички изготовителя, которая закрепляется на заметном, легкодоступном месте техники и не подлежит замене в процессе эксплуатации. В такой ситуации отнесение объекта к товарам, подлежащим прослеживаемости, должно быть осуществлено на основании решения (акта) комиссии с указанием инвентарных номеров таких объектов, описанием фактов, на основании которых объект отнесен к прослеживаемым товарам.

Обоснование позиции:

Обязанность уведомлять ФНС России об остатках прослеживаемых товаров, вошедших в Перечень и находящихся в собственности организаций по состоянию на 08.07.2021, предусмотрена п. 28 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утвержденного постановлением Правительства от 01.07.2021 N 1008 (далее - Положение) (письмо ФНС России от 09.07.2021 N ЕА-4-15/9627@).

Уведомление об имеющихся остатках заполняется на основании первичного учетного документа, оформленного по результатам инвентаризации (акта инвентаризации, инвентаризационной описи и т.д.), либо иного первичного документа, отражающего сведения о наличии товара в собственности, к которым, по нашему мнению, могут быть отнесены УПД, бухгалтерская справка и т.д. (п. 1 Порядка заполнения, утвержденного приказом ФНС России от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@ (вступает в силу с 10.09.2021)).

Учитывая, что прослеживаемости подлежат не все импортные товары, а только ограниченный перечень их групп, полагаем, что в ходе инвентаризации следует установить есть ли на балансе организации объекты, относящиеся к тем товарам, которые перечислены в Перечне, и затем уже установить страну их происхождения.

В п. 2 письма ФНС России от 12.05.2021 N ЕА-4-15/6469@ по вопросу идентификации товаров в качестве прослеживаемых организациям и ИП рекомендуется воспользоваться специальным сервисом "Проверка прослеживаемости товаров", который размещен на официальном сайте ФНС России (https://www.nalog.ru/).

Сервис позволяет определить, является ли товар прослеживаемым, по одному из признаков:

1) по коду ТН ВЭД ЕАЭС.

Код ТН ВЭД для импортируемой продукции указывается в сертификате или декларации о соответствии, копии которых, как правило, прилагаются к товарным накладным (ТОРГ-12, УПД), сопровождающим товар при передаче его покупателю. При наличии у покупателя только номера сертификата или декларации соответствия, код ТН ВЭД можно узнать, введя номер этого документа (сертификата или декларации) на сайтах https://pub.fsa.gov.ru/rss/certificate и https://pub.fsa.gov.ru/rds/declaration. Код ТН ВЭД отобразится во вкладке "Информация о товаре";

2) по коду Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2).

Определить код ОКПД можно по коду ОКОФ при условии, что последний отражен в документах по учету основных средств.

Отметим, что действующий в настоящее время ОКОФ разработан на основе Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008), принятого и введенного в действие приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст (далее - ОКПД 2).

Во введении ОКОФ сказано, что в структуре кода ОКОФ первые три знака соответствуют коду вида основных фондов, приведенному в таблице 1 классификатора. Последующие знаки кода ОКОФ соответствуют кодам ОКПД 2.

Например, в соответствии с Перечнем к прослеживаемым товарам отнесены экскаваторы одноковшовые и ковшовые погрузчики самоходные с поворотом кабины на 360° (полноповоротные машины), кроме фронтальных одноковшовых погрузчиков с кодом ОКПД 28.92.26.

В ОКОФ для указанных объектов предусмотрен код 330.28.92.26, где 330 это код вида основных фондов, а именно: Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты. Соответственно, если, к примеру, в карточке учета ОС в строке наименование будет указано только "экскаватор", но при установлении срока полезного использования организация руководствовалась ОКОФ, и этот объект был отнесен к указанной группе (330.28.92.26), то следующим шагом будет установление страны происхождения товара;

3) по наименованию товара.

Поиск по этому реквизиту кажется проще, но, как показала практика (на момент написания ответа), не всегда корректен.

Так, при вводе в строку поиска слов "машина стиральная" в представленном перечне были отражены как конкретные модели стиральных машин с определенными техническими характеристиками, так и общее название вида товаров, что говорит о незакрытом перечне этих товаров, представленном на сайте ФНС.

Однако при вводе в строку поиска слова "экскаватор" в перечне товаров были представлены экскаваторы с указанием в отношении этой группы товаров кода ОКПД 28.22.15, который в соответствии со всеми классификаторами относится к другой группе, а именно: Автопогрузчики с вилочным захватом, прочие погрузчики. Полагаем, что в ближайшее время допущенное несоответствие будет устранено.

Если ни один из указанных выше вариантов невозможно использовать (нет сертификата соответствия или неизвестен код ОКОФ, по которому можно определить код ОКПД), то полагаем, что в этом случае установить, относится ли имущество к прослеживаемым товарам, можно на основании технической документации изготовителя техники (технический паспорт, инструкция по эксплуатации), которая, как правило, должна находиться в соответствующем подразделении, эксплуатирующем эту технику. Отметим также, что в технической документации указывается и страна происхождения товара (п. 4 письма ФНС России от 12.05.2021 N ЕА-4-15/6469@).

В случае отсутствия технической документации, краткую информацию об объекте можно получить из таблички изготовителя, которая закрепляется на заметном, легкодоступном месте техники и не подлежит замене в процессе эксплуатации. Полагаем, что в этом случае (т.е. когда единственным источником информации является табличка изготовителя) отнесение объекта к товарам, подлежащим прослеживаемости, должно быть осуществлено на основании решения (акта) комиссии с указанием инвентарных номеров таких объектов, описанием фактов, на основании которых объект отнесен к прослеживаемым товарам, включая и приложение фото таблички изготовителя.

Обращаем внимание, что все вышеизложенное является нашим экспертным мнением и может отличаться от мнения других специалистов. Рекомендуем также воспользоваться своим правом и обратиться за разъяснениями по данному вопросу непосредственно в ФНС России.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ прошел контроль качества

16 августа 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.