НДФЛ с выплат физическим лицам, осуществляемых в качестве мер государственной поддержки в период пандемии (подготовлено экспертами компании "Гарант", октябрь 2020 г.)

НДФЛ с выплат физическим лицам, осуществляемых в качестве мер государственной поддержки в период пандемии

октябрь 2020 г.

В период пандемии гражданам нашей страны оказывались разные виды государственной финансовой поддержки: различные выплаты, пособия, компенсации и т.п. Нужно ли платить с полученных денег НДФЛ?

Некоторые из выплат постоянные, другие - временные; какие-то предназначены для всех, другие - для определенных категорий граждан; назначение одних производилось на федеральном уровне, другие установлены регионами. Ориентироваться в многообразии льгот и условиях их получения непросто, еще большие сложности вызывают вопросы, связанные с налогообложением. Обобщили информацию и свели в удобную таблицу:

Наименование выплаты	Нормативно-правовой акт, устанавливающий выплату	Обязанность по уплате НДФЛ	Пояснение
Единовременные выплаты семьям с детьми в размере 5 000 рублей и 10 000 рублей	Указ Президента РФ от 07.04.2020 N 249, Указ Президента РФ от 23.06.2020 N 412	Нет	п. 79 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 23.07.2020 N 03-04-05/64569
Социальная помощь российским гражданам, находящимся на территории иностранного государства и не имеющим возможности вернуться в РФ	постановление Правительства РФ от 03.04.2020 N 433	Нет	п. 79 ст. 217 НК РФ
Пособие по безработице, включая доплату в размере 3000 рублей на каждого ребенка	постановление Правительства РФ от 12.04.2020 N 485	Нет	п. 1 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 08.11.2019 N 03-04-05/86149, от 30.04.2019 N 03-04-06/32407, ФНС России от 01.03.2019 N БС-3-11/1773@, от 15.02.2019 N СА-17-11/26 и др.
Кэшбэк за туры по России	постановление Правительства РФ от 10.08.2020 N 1200	Нет	п. 68 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 12.10.2020 N 03-04-05/88892
Субсидия самозанятым гражданам, применяющим НПД	постановление Правительства РФ от 29.05.2020 N 783	Нет	п. 83 ст. 217 НК РФ, письмо ФНС России от 16.06.2020 N БС-3-11/4536@
Стимулирующие выплаты за особые условия труда лицам (в т.ч. медикам и соцработникам), участвующим в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения новой коронавирусной инфекции, осуществляемые из средств федерального бюджета	постановлением Правительства РФ N 415 от 02.04.2020 и постановлением Правительства РФ N 484 от 12.04.2020	Нет	п. 82 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 14.08.2020 N 03-04-07/71670, 20.07.2020 N 03-04-09/63226, от 16.07.2020 N 03-04-06/61923, ФНС России от 05.06.2020 N БС-4-11/9314@ и др.
Стимулирующие выплаты за особые условия труда лицам (в т.ч. медикам и соцработникам), участвующим в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения новой коронавирусной инфекции, осуществляемые из бюджетов субъектов РФ	Региональные НПА. Например: Указ Губернатора Свердловской области от 07.04.2020 N 162-УГ, Постановление Правительства Ханты-Мансийского АО - Югры от 20.05.2020 N 212-п	Нет	п. 82 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 29.07.2020 N 03-04-06/66490, ФНС РФ от 15.06.2020 N БС-4-11/9761@
Отпускные, при расчете которых учтены стимулирующие выплаты за особые условия труда и дополнительную нагрузку лицам, участвующим в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения новой коронавирусной инфекции	Ст. 139 ТК РФ, Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922	Да	Ст. 41, ст. 210, п. 6 ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 17.12.2018 N 03-04-06/91719, от 20.01.2017 N 03-04-06/2412, от 19.09.2016 N 03-04-05/54642. НК РФ не содержит оснований для освобождения от обложения НДФЛ доходов в виде среднего заработка, сохраняемого за работниками организации на период отпуска, при расчете которого учитывались выплаты стимулирующего характера
Выплаты за счет средств субсидии, направленной образовательным и медицинским учреждениям в целях сохранения заработной платы педагогам и медикам	Распоряжение Правительства РФ от 15.06.2020 N 1589-р, Указ Президента РФ от 07.05.2012 N 597	Да	пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ, постановление АС Западно-Сибирского округа от 03.03.2016 N Ф04-350/16, дополнительно смотрите определение Красноярского краевого суда от 09.09.2015 по делу N 33-7992/2015. Данные выплаты являются частью заработной платы. Положения НК РФ не содержат норм, позволяющих не облагать НДФЛ выплаты, стимулирующего характера, начисленные во исполнение Указа N 597
Региональные выплаты, произведенные в порядке оказания социальной поддержки. Например, единовременная денежная выплата в целях поддержки в связи с распространением на территории Рязанской области новой коронавирусной инфекции (COVID-19)	Региональные НПА. Например: постановление Правительства Рязанской области от 24.01.2006 N 7 (в редакции постановления Правительства Рязанской области от 29.04.2020 N 97)	Нет	п. 79 ст. 217 НК РФ, п. 2 письма Минфина России от 25.06.2020 N 03-03-05/54635
Заработная плата, выплаченная за счет средств субсидий, полученных субъектами МСП, пострадавшим в связи с распространением новой коронавирусной инфекции	Постановление Правительства РФ от 24.04.2020 N 576	Да	пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ. Заработная плата, выплаченная за счет субсидии, равно как и заработная плата, выплаченная за счет собственных средств организации, является личным доходом сотрудников и подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях

Лазукова Екатерина

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Профессиональный бухгалтер