Изменения, которые необходимо учесть при составлении Учетной политики для целей бухгалтерского учета - 2021 для государственного (муниципального) учреждения (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Новшество

Было

Стало

Стандарт "Нематериальные активы"

Учет активов культурного наследия (п. 8 Стандарта "Нематериальные активы")

Учет в составе основных средств (возможность получить будущие экономические выгоды или полезный потенциал, связанный с указанным активом, либо если его полезный потенциал не ограничивается его культурной ценностью) или на забалансовом счете в условной оценке (в противном случае). В учетной политике при необходимости предусматривалась дополнительная аналитика. Основание - п. 12 Стандарта "Основные средства"

Дополнительно появились случаи учета активов культурного наследия в составе нематериальных активов (п. 8 Стандарта "Нематериальные активы"). В учетной политике могут быть учтены особенности признания активов культурного наследия в составе нематериальных активов

см. образец

Способ начисления амортизации (п.п. 30, 31 Стандарта "Нематериальные активы")

Линейный

Необходимо установить учетной политикой способ начисления амортизации: линейный метод, метод уменьшаемого остатка или пропорционально объему продукции. Можно установить разные методы начисления амортизации для разных объектов НМА (групп объектов) исходя из способа получения экономических выгод и полезного потенциала.

Для метода уменьшаемого остатка необходимо предусмотреть коэффициент, который не должен превышать 3

см. образец

Стандарт "Непроизведенные активы"

Новшество

Было

Стало

Дан выбор для порядка определения первоначальной (справедливой) стоимости земельных участков, не внесенных в государственный кадастр недвижимости, на которые государственная собственность как разграничена, так и не разграничена, закрепленных, а также не закрепленных на праве постоянного (бессрочного) пользования за учреждением (п. 17 Стандарта "Непроизведенные активы")

Ранее не было дано ни понятия, ни оценки стоимости таких участков

Учетной политикой нужно установить порядок определения стоимости таких участков (2 варианта установлены пп. б) п. 17 Стандарта)

см. образец

Стандарт "Выплаты персоналу"

Новшество

Было

Стало

Введено новое понятие - отложенные выплаты персоналу (п.п. 9, 10 Стандарта "Выплаты персоналу"). К ним относятся предстоящие расходы на оплату отпусков, а также пенсионные и иные аналогичные выплаты

Для расходов на предстоящую оплату отпусков учетной политикой следовало предусмотреть периодичность пересмотра резерва

Периодичность пересмотра резерва также следует установить учетной политикой. Однако теперь установлено, что резерв нужно пересматривать не реже чем на годовую отчетную дату (п. 12 Стандарта "Выплаты персоналу"). Ранее такого установлено не было

В составе отложенных выплат персоналу учитываются пенсионные и иные аналогичные выплаты. Это выплаты, предусмотренные законодательством о государственном пенсионном обеспечении, за исключением пенсионных выплат из бюджета ПФ РФ, а также выплаты, предусмотренные локальными нормативными актами, в связи с достижением работником установленного законодательством РФ пенсионного возраста и (или) стажа работы (п.п. 9, 10 Стандарта "Выплаты персоналу").

Отложенные выплаты персоналу признаются в составе расходов будущих периодов

-

При необходимости следует установить периодичность отражения резервов предстоящих расходов по пенсионным и иным аналогичным выплатам (не реже чем на годовую отчетную дату - п. 12 Стандарта "Выплаты персоналу"). Порядок формирования такого вида резерва установлен в п. 10 Стандарта"Выплаты персоналу". Дополнительно учетной политикой его определять не нужно

Стандарт "Совместная деятельность"

Новшество

Было

Стало

Учреждения, которые ведут общие дела по договору простого товарищества, должны обеспечить ведение учета на отдельном балансе простого товарищества. То есть необходимо обеспечить обособленный учет имущества простого товарищества и информации об участии в совместной деятельности по договору простого товарищества на отдельном балансе путем использования отдельных регистров бухгалтерского учета и соответствующего кода вида финансового обеспечения (деятельности) (п. 8 Стандарта "Совместная деятельность")

-

Те учреждения, которые ведут общие дела по договору простого товарищества, включают в учетную политику положения об отдельном балансе простого товарищества (ввести отдельный КФО для этого, уточнить про отдельные регистры учета)

см. образец

Другие изменения в стандартах

Новшество

Было

Стало

Стоимость нефинансовых активов при отчуждении не в пользу организаций бюджетной сферы (п. 52 Стандарта "Концептуальные основы", п. 29 Стандарта "Основные средства", п. 29 Стандарта "Запасы", п. 24 Стандарта "Нематериальные активы", п. 39 Стандарта "Непроизведенные активы")

В учетной политике могли быть установлены особенности определения стоимости НФА при отчуждении не в пользу организаций бюджетной сферы

В Стандартах для всех видов нефинансовых активов установлен порядок определения стоимости при отчуждении не в пользу организаций бюджетной сферы - справедливая стоимость, определенная методом рыночных цен. Исключение - готовая продукция и товары. Поэтому такое положение из учетной политики можно исключить

Налоговый кодекс РФ

Новшество

Было

Стало

С 1 января 2021 года отменяется специальный режим ЕНВД (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ)

Порядок начисления в бухгалтерском учете расходов по ЕНВД для тех, кто применял такой режим

Необходимо исключить порядок начисления расходов по ЕНВД для тех, кто применял такой режим

Изменения в КОСГУ

Новшество

Было

Стало

Внесена новая подстатья 139 "Доходы от возмещений затрат Фондом социального страхования Российской Федерации" КОСГУ. По ней отражаются доходы, которые поступают от ФСС в порядке возмещения расходов на предупредительные меры по сокращению травматизма и профзаболеваний работников, санаторно-курортное лечение сотрудников, занятых на работах с вредными или опасными производственными факторами

Вопрос применения КОСГУ для данных ситуаций ранее был не урегулирован нормативно. Поэтому учреждения включали в учетную политику положения о применении КОСГУ 134 при поступлении средств от ФСС НС на предупредительные меры

Вопрос урегулирован, поэтому применение КОСГУ для ситуаций возмещения средств от ФСС на предупредительные меры можно исключить из учетной политики

Изменения в приказе Минфина России от 01.12.2010 N 157н

Новшество

Было

Стало

Ведение дополнительного аналитического учета на счетах, в т.ч. введение собственных забалансовых счетов, должно осуществляться по согласованию с вышестоящим органом (субъект консолидированной отчетности). Это правило действует при составлении отчетности по состоянию на 01.01.2021. Ранее необходимость согласования положений учетной политики была закреплена в п. 7 Стандарта "Учетная политика_". Теперь это четко установлено в Инструкции N 157н

Могло быть предусмотрено ведение дополнительной аналитики на счетах, могли быть введены дополнительные забалансовые счета

По состоянию на 01.01.2021 вся дополнительная аналитика на счетах должна быть согласована с вышестоящим органом. Дальнейшее введение дополнительной аналитики, дополнительных забалансовых счетов также следует согласовать с вышестоящим органом

Внесены новые забалансовые счета 33, 38, 39, 45, 53

Данные счета могли быть задействованы в учетной политике для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета, а также для обеспечения внутреннего контроля за сохранностью имущества, выданного в пользование (п. 332 Инструкции N 157н)

Если в учетной политике были задействованы забалансовые счета 33, 38, 39, 45 и (или) 53, то их нужно заменить на другие

Уточнен порядок формирования 5-14 разрядов номеров счетов бюджетных (автономных) учреждений. Если объекты бухгалтерского учета возникли при реализации национальных проектов, то в 5-14 разрядах не могут быть указаны нули

Учетной политикой могло быть установлено указание нулей в 5-14 разрядах номеров счетов бюджетных (автономных) учреждений

Необходимо скорректировать положения учетной политики с учетом особенностей формирования номеров счетов бюджетных (автономных) учреждений в части реализации национальных проектов. Либо, как вариант, можно исключить положения об особенностях из учетной политики (если ничего отличного от инструкций по формированию 5-14 разрядов в учетной политике не установлено)

см. образец

Формулировка "материально ответственное лицо" заменена формулировкой "ответственное лицо" (лицо, ответственное за сохранность объекта имущества и (или) использование его по назначению). Т.е. под ответственным лицом понимается в том числе и лицо с полной материальной ответственностью. Ранее такая работа в нормативных актах уже велась. Аналогичные правки внесены и в другие нормативные акты, в частности, в Приказ N 52н. Может остаться формулировка "материально ответственное лицо", если речь в учетной политике идет о полной материальной ответственности

В учетной политике могла остаться формулировка "материально ответственное лицо"

Формулировку "материально ответственное лицо" следует сменить на "ответственное лицо" или "лицо, ответственное за сохранность имущества". Формулировка "материально ответственное лицо" может использоваться только в ситуации, когда речь идет о полной материальной ответственности

Дополнительный аналитический учет по видам синтетического учета счета 0 102 0D 000 "Иные объекты интеллектуальной собственности" (пп. 32 п. 2 "Изменений...", утв. приказом Минфина России от 14.09.2020 N 198н)

-

Может быть установлен в рамках формирования учетной политики

см. образец

Для аналитического учета по счету 106 00 ранее предполагалось использование Многографной карточки. Теперь учетной политикой должно быть установлено ведение Многографной карточки либо иного регистра бухгалтерского учета для систематизации информации по соответствующей аналитической группе синтетического счета в разрезе видов (кодов) затрат по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому), приобретаемому (изготавливаемому, создаваемому) объекту нефинансовых активов (пп. 52 п. 2 "Изменений...", утв. приказом Минфина России от 14.09.2020 N 198н)

-

Для аналитического учета по счету 106 00 должно быть установлено ведение Многографной карточки либо иного регистра бухгалтерского учета для систематизации информации по соответствующей аналитической группе синтетического счета в разрезе видов (кодов) затрат по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому), приобретаемому (изготавливаемому, создаваемому) объекту

см. образец

Если в учреждении ведется электронная Кассовая книга, то учетной политикой нужно предусмотреть срок (не более 10 рабочих дней), после которого, если кассовая операция не проведена, приходные кассовые ордера (ф. 0310001) и расходные кассовые ордера (ф. 0310002), зарегистрированные в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в статусе "подписан", переходят в статус "аннулирован" (пп. 77 п. 2 "Изменений...", утв. приказом Минфина России от 14.09.2020 N 198н).

Обратите внимание! Аналогичные изменения внесены в Приказ N 52н (см. раздел 5 Приложения 5 к Приказу N 52н). Однако там указано, что срок до аннулирования не может превышать 3 рабочих дня. С учетом таких разночтений рекомендуем установить в учетной политике срок до аннулирования не более 3-х рабочих дней

-

Если в учреждении ведется электронная Кассовая книга, то учетной политикой нужно предусмотреть срок (желательно не более 3-х рабочих дней), после которого, если кассовая операция не проведена, приходные кассовые ордера (ф. 0310001) и расходные кассовые ордера (ф. 0310002), зарегистрированные в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в статусе "подписан", переходят в статус "аннулирован"

см. образец

Если в учреждении организован ЭДО, то учетной политикой нужно предусмотреть интервал, за который формируется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в виде электронного документа и подписывается ЭЦП (не реже чем по окончании года) (пп. 77 п. 2 "Изменений...", утв. приказом Минфина России от 14.09.2020 N 198н)

-

Внести соответствующие положения в учетную политику, если в учреждении организован ЭДО

см. образец

Пункт 200 Инструкции N 157н дополнен условиями, при которых возможна организация аналитического учета на счете 205 00 по группам плательщиков. Это:

1. Ведение персонифицированного учета вне бухгалтерского учета (в управленческом учете).

2. Формирование персонифицированных регистров учета расчетов с плательщиками.

3. Проведение постоянных сверок персонифицированных данных управленческого учета с данными бухгалтерского учета по группам плательщиков

Мог быть установлен порядок аналитического учета по группам плательщиков

Необходимо установить порядок аналитического учета по контрагентам-плательщикам или контрагентам-группам плательщиков, если это не было установлено ранее.

Если выбран аналитический учет по контрагентам-группам плательщиков, то нужно установить, как организован порядок персонифицированного учета вне бухгалтерского учета и как будут определяться группы плательщиков

см. образец

Аналогичное положение по организации учета появилось в п. 257 Инструкции N 157н в отношении расчетов с сотрудниками, студентами, получателями социальных выплат на счете 302 00. Аналитический учет в разрезе групп таких контрагентов возможен при соблюдении тех же условий:

1. Ведение персонифицированного учета вне бухгалтерского учета (в управленческом учете).

2. Формирование персонифицированных регистров учета расчетов с получателями выплат.

3. Проведение постоянных сверок (не реже чем на отчетную дату) персонифицированных данных управленческого учета с данными бухгалтерского учета по группам контрагентов

Следовало установить порядок аналитического учета на счете 302 00 расчетов по оплате труда и стипендиям, а также отдельно по пенсиям, пособиям и иным социальным выплатам

Теперь аналитические разрезы для данных расчетов определены - это учет в разрезе контрагентов или групп контрагентов (получателей выплат), а также учетных номеров денежных обязательств. Учетной политикой необходимо закрепить, как будет вестись учет - в разрезе контрагентов или групп контрагентов.

Если выбран аналитический учет по группам контрагентов, то нужно установить, как организован порядок персонифицированного учета вне бухгалтерского учета и как будут определяться группы контрагентов

см. образец

Введены аналитические счета учета доходов будущих периодов:

- 401 41 "Доходы будущих периодов к признанию в текущем году";

- 401 49 "Доходы будущих периодов к признанию в очередные года".

При этом указано, что применение данных счетов осуществляется с учетом положений учетной политики (пп. 146 п. 2 "Изменений...", утв. приказом Минфина России от 14.09.2020 N 198н)

В рамках формирования учетной политики учреждение могло установить дополнительные требования к аналитическому учету доходов будущих периодов, в том числе с учетом отраслевых особенностей, а также требований налогового законодательства РФ о раздельном учете доходов (поступлений) учреждения

Особенности применения аналитических счетов 401 41, 401 49 необходимо установить учетной политикой учреждения

см. образец

На счете 401 50 с 01.01.2021 не нужно учитывать расходы, связанные с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов (пп. 147 п. 2 "Изменений...", утв. приказом Минфина России от 14.09.2020 N 198н)

Могли быть установлены особенности признания расходов на приобретение неисключительных прав на счете 401 50

Необходимо исключить положения об учете расходов на приобретение неисключительных прав на счете 401 50

Уточнено, что объекты,не удовлетворяющие критериям признания актива, учитываются на счете 02 в условной оценке: один объект, один рубль (пп. 163 п. 2 "Изменений...", утв. приказом Минфина России от 14.09.2020 N 198н)

Мог быть установлен учет неактивов на счете 02 по балансовой стоимости списанных объектов

Необходимо исключить положения об оценке неактивов на счете 02

Уточнено, что основные средства, выданные в личное пользование работникам, должны быть учтены на забалансовом счете 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)" (пп. 187 п. 2 "Изменений...", утв. приказом Минфина России от 14.09.2020 N 198н)

В учетной политике мог быть урегулирован порядок забалансового учета основных средств, выданных в личное пользование работникам

Положения о дополнительном забалансовом учете основных средств, выданных в личное пользование работникам, следует исключить из учетной политики

С 01.01.2021 уточнен перечень денежных документов, которые могут быть учтены на счете 201 35. В составе денежных документов учитываются перевозочные документы (в частности, авиабилеты), если они составлены на бумажных носителях (пп. 79 п. 2 "Изменений...", утв. приказом Минфина России от 14.09.2020 N 198н)

В учетной политике следовало урегулировать порядок учета электронных перевозочных документов. Их учет мог быть организован на счете 201 35

Учет электронных билетов на счете 201 35 нужно исключить из учетной политики

Добавлен забалансовый счет 45 "Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда". Учетной политикой необходимо предусмотреть порядок аналитического учета на данном счете (пп. 194 п. 2 "Изменений...", утв. приказом Минфина России от 14.09.2020 N 198н). Сам Стандарт "Долгосрочные договоры" действует с 01.01.2020

-

Для тех учреждений, которые выступают подрядчиками в договорах строительного подряда, необходимо предусмотреть дополнительную аналитику к счету 45.

Учетной политикой может быть предусмотрена дополнительная аналитика к счету 45, которая предложена в Методических рекомендациях, доведенных письмом Минфина России от 28.10.2019 N 02-06-07/84752:

- объемы выполненных работ по договору строительного подряда;

- расходы по договору строительного подряда сверх сводного сметного расчета;

- себестоимость выполненных работ по договору строительного подряда

см. образец

Изменения в Приказе N 52н

Новшество

Было

Стало

Добавлены новые Журналы операций (ф. 0504071):

- Журнал по исправлению ошибок прошлых лет;

- Журнал операций межотчетного периода

Могла быть предусмотрена нумерация для Журналов операций (ф. 0504071), а также правила включения учетных данных в этот регистр

Следует предусмотреть нумерацию и, при необходимости, правила включения учетных данных для новых Журналов операций (ф. 0504071):

- Журнала по исправлению ошибок прошлых лет (могла быть предусмотрена и ранее);

- Журнала операций межотчетного периода

Приказ дополнен электронными первичными документами и регистрами бухгалтерского учета. Они обязательны для применения с 01.01.2021 при ведении бухгалтерского учета в рамках централизуемых полномочий. Также любое учреждение может установить в учетной политике применение данных документов, установленных в разделах 4, 5 Приложения 5 к Приказу N 52н

-

Можно предусмотреть применение электронных документов, установленных в разделах 4, 5 Приложения 5 к Приказу N 52н.

При ведении бухгалтерского учета в рамках централизуемых полномочий применение таких документов обязательно. Поэтому для них включать такие положения в Единую учетную политику не нужно

Авансовый отчет (ф. 0504505) применяется для учета расчетов с подотчетными лицами при условии оформления на бумажном носителе. Поэтому если в учреждении применяется ЭДО, то учетной политикой нужно предусмотреть применение вместо Авансового отчета (ф. 0504505) электронного документа - Отчета о расходах подотчетного лица (ф. 0504520) и других электронных документов, на основании которых он оформляется (это разные виды решений о командировании, Решения о компенсации (ф. 0504517) и Заявки на закупку (ф. 0504518))

-

При применении ЭДО исключить из учетной политики положения о применении Авансового отчета (ф. 0504505). Включить положения о применении Отчета о расходах подотчетного лица (ф. 0504520) и электронных документов, на основании которых он оформляется (разные виды решений о командировании, Решения о компенсации (ф. 0504517) и Заявки на закупку (ф. 0504518))

Теперь прямо закреплено, что Приходный ордер (ф. 0504207) служит также для оформления операций по сдаче на склад остатков материалов, образовавшихся в результате разборки, выбытия основных средств.

Ранее для таких операций следовало применять Требование-накладную (ф. 0504204)

Могли быть описаны конкретные ситуации, в которых применяется Приходный ордер (ф. 0504207), Требование-накладная (ф. 0504204)

Следует скорректировать ситуации применения Приходного ордера (ф. 0504207), Требования-накладной (ф. 0504204) в связи с изменениями законодательства

Скорректированы буквенные обозначения в Табеле учета посещаемости детей (ф. 0504608). Учетной политикой можно предусмотреть специальные буквенные обозначения, содержащие код уважительной причины неявки (например: "НБ" - неявка по болезни)

-

Для Табеля учета посещаемости детей (ф. 0504608) можно предусмотреть специальные буквенные обозначения, содержащие код уважительной причины неявки (например: "НБ" - неявка по болезни)

Расширены случаи применения Извещения (ф. 0504805). В том числе установлены ситуации, когда Извещение (ф. 0504805) применяется в качестве первичного документа. Отчасти ранее эти ситуации были описаны в письмах Минфина России от 15.01.2020 N 02-06-07/1666, от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

Могли быть предусмотрены ситуации применения Извещения (ф. 0504805) в качестве первичного документа

Можно исключить те ситуации, которые прямо описаны в методических указаниях по заполнению и применению Извещения (ф. 0504805)

Установлено применение Инвентарной карточки группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032) в отношении объектов, входящих в комплекс объектов основных средств. Также установлен порядок формирования инвентарных номеров для объектов, входящих в комплекс

Ввиду неурегулированности учетной политикой мог быть установлен вопрос применения инвентарной карточки и формирования инвентарных номеров для объектов, входящих в инвентарный объект - комплекс основных средств

Необходимо проверить корректность положений учетной политики в связи с новыми положениями Приказа N 52н. Могут быть исключены вопросы, которые теперь урегулированы

Для Инвентарных карточек (ф.ф. 0504031, 0504032), сформированных в форме электронных документов, Опись (ф. 0504033) не формируется

Устанавливается периодичность формирования регистров, в т.ч. Описи (ф. 0504033)

Учреждениям, в которых организован ЭДО, следует исключить периодичность формирования Описи (ф. 0504033)

Установлено ежемесячное формирование Главной книги (ф. 0504072)

Устанавливается периодичность формирования регистров, в т.ч. Главной книги (ф. 0504072)

Следует исключить периодичность формирования Главной книги (ф. 0504072)

Предусмотрена форма Журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. 0504093) при ЭДО. При этом те учреждения, которые не переходят на ЭДО, продолжают использовать Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003)

Устанавливалась периодичность формирования Журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003)

Если в учреждении организован ЭДО, то исключить положение по формированию Журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003) из учетной политики.

Одновременно нужно предусмотреть интервал, за который формируется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. 0504093) в виде электронного документа и подписывается ЭЦП

Изменения в приказах Минфина России NN 162н, 174н, 183н

Новшество

Было

Стало

Новыми редакциями инструкций внесены бухгалтерские записи, которых не было ранее. К примеру:

- проводки по разукомплектации капитальных вложений при строительстве "под ключ" (п. 34 Инструкции N 162н, п. 53 Инструкции N 174н, п. 53 Инструкции N 183н);

- передача основных средств в личное пользование сотрудникам (п. 10 Инструкции N 162н, п. 10 Инструкции N 174н, п. 10 Инструкции N 183н);

- возврат материальных запасов из личного пользования сотрудников (п. 26 Инструкции N 162н, п. 34 Инструкции N 174н, Инструкция N 183н данной записи не содержит)

- операции по списанию сумм резервов предстоящих расходов, действий при избыточности и недостаточности сумм резерва (п. 124.2 Инструкции N 162н, п. 160.1 Инструкции N 174н, п. 189 Инструкции N 183н)

Неурегулированные инструкциями бухгалтерские записи следовало включить в Учетную политику

Нужно исключить из Учетной политики те записи, которые включены в инструкции

Закупки у единственного поставщика, если они проведены без конкурентных процедур определения поставщиков, не проводятся с применением счета 0 502 07 000 "Принимаемые обязательства" (п. 141.1 Инструкции N 162н, п. 167 Инструкции N 174н, п. 196 Инструкции N 183н)

Могли быть включены положения о применении счета 502 07 при закупках у единственного поставщика

Положения о применении счета 502 07 при закупках у единственного поставщика нужно исключить из Учетной политики