Обзор основных изменений по налогу на имущество организаций - 2022 (подготовлено экспертами компании "Гарант")

См. Обзор - 2022 по другим налогам

Обзор основных изменений по налогу на имущество организаций - 2022
(глава 30 НК РФ)
(подготовлено экспертами компании "Гарант", сентябрь - декабрь 2021 г.)

Установлены единые сроки уплаты налога и авансовых платежей (с 1 января 2022 г.)

(пп. "а" п. 78, п. 82 ст. 2, ч. 3 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ)

С 01.01.2022 п. 1 ст. 383 НК РФ устанавливает, что налог на имущество организаций подлежит уплате в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовые платежи по нему - в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

То есть с начала текущего налогового периода на федеральном уровне установлены единые сроки уплаты налога на имущество организаций и авансовых платежей. Соответственно, регионы уже не могут решать данный вопрос по своему усмотрению.

В этой связи внесены изменения и в п. 2 ст. 372 НК РФ - законодательные (представительные) органы субъектов РФ лишены полномочий по установлению срока уплаты налога на имущество организаций. Они вступили в силу также с 01.01.2022 (доп. см. письмо ФНС России от 02.07.2021 N БС-4-21/9370@).

Региональные власти вправе устанавливать порядок применения введенных ими налоговых льгот (с 1 января 2022 г.)

(пп. "б" п. 78 ст. 2, ч. 3 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ)

С 01.01.2022 расширены полномочия региональных властей в области установления льгот по налогу на имущество организаций: на основании п. 2 ст. 372 НК РФ с начала текущего налогового периода законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут определять также и порядок применения предоставленных ими льгот, а не только соответствующие основания.

Уточнен порядок налогообложения недвижимости, находящейся в общей долевой собственности, по кадастровой стоимости (с 1 января 2022 г.)

(пп. "б" п. 79 ст. 2, ч. 3 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ)

Вступивший в силу 01.01.2022 пп. 4 п. 12 ст. 378.2 НК РФ устанавливает, что в отношении объекта недвижимого имущества, находящегося в общей долевой собственности, сумма налога на имущество организаций (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве общей собственности на такой объект недвижимого имущества.

Наряду с этим с начала текущего налогового периода действует следующее правило: при изменении в течение налогового периода доли налогоплательщика в праве общей собственности на объект недвижимого имущества сумма налога на имущество организаций (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется с учетом коэффициента, определяемого в соответствии с п. 5 ст. 382 НК РФ, то есть пропорционально числу полных месяцев, в которых доля имела соответствующее значение, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Лимит ставки 1,6 процента для общих железных дорог и их неотъемлемых технологических частей продлен на 2 года (с 1 января 2022 г.)

(п. 80 ст. 2, ч. 3 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ)

Согласно п. 3.2 ст. 380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, не могли превышать в 2021 году 1,6%. Действие этого лимита продлено до 2023 года включительно. Соответствующие изменения в приведенную норму вступили в силу 01.01.2022.

Установлены особенности налогообложения при гибели (уничтожении) объекта налогообложения (с 1 января 2022 г.)

(пп. "а" п. 81 ст. 2, ч. 3 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ)

На основании п. 4.1 ст. 382 НК РФ, вступившего в силу 01.01.2022, в отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта. Для этого налогоплательщик должен представить в любой налоговый орган соответствующее заявление (далее - заявление) по форме, утвержденной приказом ФНС России от 16.07.2021 N ЕД-7-21/668@, к которому могут быть приложены документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения (далее - документы).

В случае, если налоговый орган не будет располагать документами, в том числе, после соответствующего запроса у органов (лиц), обладающих необходимыми сведениями, он сможет истребовать их у налогоплательщика.

По результатам рассмотрения заявления налоговый орган должен направить налогоплательщику способом, указанным в заявлении, уведомление о прекращении исчисления налога на имущество в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения, содержащее указание на основания прекращения исчисления налога, объекты налогообложения и период, начиная с которого исчисление налога прекращается, либо мотивированное сообщение об отсутствии основания для прекращения исчисления налога в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения.

Регламентирован порядок предоставления льгот по недвижимости, облагаемой исходя из кадастровой стоимости (с 1 января 2022 г.)

(пп. "в" п. 81 ст. 2, ч. 3 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ)

Согласно п. 8 ст. 382 НК РФ, вступившему в силу 01.01.2022, налогоплательщики - российские организации, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, должны представлять в любой налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы (далее - заявление) по утвержденной форме, к которому могут быть приложены документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу (далее - документы).

В случае, если налоговый орган не будет располагать документами, в том числе, после соответствующего запроса у органов (лиц), обладающих необходимыми сведениями, он сможет истребовать их у налогоплательщика.

По результатам рассмотрения заявления налоговый орган должен направить налогоплательщику способом, указанным в заявлении, уведомление о предоставлении налоговой льготы либо мотивированное сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы.

Наряду с этим с начала 2022 года действует и беззаявительный порядок предоставления налоговых льгот: если налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, не представит в налоговый орган заявление или не сообщит об отказе от применения налоговой льготы, налоговая льгота будет предоставляться на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу.

Определен порядок налогообложения при возникновении (прекращении) права на льготу в течение календарного года (с 1 января 2022 г.)

(пп. "в" п. 81 ст. 2, ч. 3 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ)

Пункт 8 ст. 382 НК РФ, вступивший в силу 01.01.2022, предусматривает, в частности, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога на имущество организаций (суммы авансового платежа по налогу) в отношении объекта налогообложения, по которому предоставляется налоговая льгота, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

С отчетности за 2022 год декларировать недвижимость, облагаемую по кадастровой стоимости, российским организациям не нужно

(пп. "б" п. 83 ст. 2, ч.ч. 5, 17 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ)

Пункт 6 ст. 386 НК РФ, вступивший в силу 01.01.2023, предусматривает, что налогоплательщики - российские организации не включают в налоговую декларацию по налогу на имущество сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. При наличии в истекшем налоговом периоде только таких объектов налогообложения российские организации не должны представлять налоговую декларацию по налогу на имущество.

При этом установлено, что в целях обеспечения полноты уплаты налога на имущество организаций в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, налоговые органы направляют налогоплательщикам сообщения об исчисленных суммах налога, составленные на основе документов и иной информации, имеющихся у налоговых органов.

В случае несогласия с указанной в сообщении суммой налога организации могут представлять в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, которые подлежат рассмотрению налоговыми органами.

По результатам такого рассмотрения исчисленная налоговым органом сумма налога может быть скорректирована, в том числе, в меньшую сторону. В случае же выявления недоимки налогоплательщикам должно направляться требование об уплате налога.

Новые правила применяются начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2022 года (см. также письмо ФНС России от 02.07.2021 N БС-4-21/9370@).

С переданного в аренду (лизинг) имущества налог уплачивает арендодатель (лизингодатель) (с 1 января 2022 г.)

(п. 49 ст. 1, ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ)

Соответствующее положение с 01.01.2022 закреплено в п. 3 ст. 378 НК РФ: имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя).

В письме ФНС России от 29.11.2021 N БС-4-21/16631@ разъясняется, что установление таких особенностей обусловлено изменениями в правилах бухгалтерского учета имущества организаций (в т.ч. вступлением в силу Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды"). Это позволило устранить неопределенностью в определении налогоплательщика.