Изменения, которые необходимо учесть при составлении Учетной политики - 2022 для государственного (муниципального) учреждения (подготовлено экспертами компании "Гарант")
Изменения, которые необходимо учесть при составлении Учетной политики - 2022
для государственного (муниципального) учреждения
Любая организация бюджетной сферы периодически должна анализировать положения своей учетной политики на предмет ее актуальности и необходимости внесения изменений в нее. Мониторинг целесообразно осуществлять до конца текущего года, ведь изменение учетной политики осуществляется с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения (ч. 7 ст. 8 Закона N 402-ФЗ, п. 13 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", далее - Стандарт "Учетная политика").
В процессе деятельности учреждения могут возникать ситуации когда, на первый взгляд, корректировку учетной политики правильнее было бы оформить в течение отчетного года. Однако должностным лицам, ответственным за составление данного локального документа, следует здесь проявить предельное внимание. Объясняется это тем, что изменение учетной политики в течение года, не связанное с изменением действующего законодательства РФ в части ведения бюджетного (бухгалтерского) учета и составления отчетности государственными (муниципальными) учреждениями, производится только по согласованию с учредителем и с финансовым органом соответствующего публично-правового образования.
Изменения в учетную политику вносятся не тогда, когда захочется учреждению, а в случаях, поименованных в ч. 6 ст. 8 Закона N 402-ФЗ, п. 12 Стандарта "Учетная политика". Кроме того нужно различать понятия "изменения" и "дополнения" в учетную политику. Дополнения в учетную политику оформляются в соответствии с п. 14 Стандарта "Учетная политика".
В помощь учреждению на 2022 для организации проверки действующей учетной политики подготовлен наш материал.
Рекомендуем:
|
|
Энциклопедия решений |
Обязательные изменения
Изменение норм правовых актов по бюджетному (бухгалтерскому) учету и отчетности является однозначным поводом для пересмотра положений учетной политики. Однако это вовсе не означает, что все нововведения окажут влияние на положения учетной политики - 2022. Обратим внимание на те, которые повлекут за собой внесение изменений в учетную политику.
С 1 января 2022 года вступают в силу очередные стандарты бухгалтерского учета для применения организациями бюджетной сферы:
- федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов "Биологические активы", утв. приказом Минфина России от 16.12.2020 N 310н (далее - Стандарт "Биологические активы");
- федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов "Метод долевого участия", утв. приказом Минфина России от 30.10.2020 N 254н (далее - Стандарт "Метод долевого участия");
- федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов "Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность", утв. приказом Минфина России от 30.10.2020 N 255н (далее - Стандарт "Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность");
- федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов "Сведения о показателях бухгалтерской (финансовой) отчетности по сегментам", утв. приказом Минфина России от 29.09.2020 N 223н (далее - Стандарт "Сведения о показателях бухгалтерской (финансовой) отчетности по сегментам");
- федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Бухгалтерская (финансовая) отчетность с учетом инфляции", утв. приказом Минфина России от 29.12.2018 N 305н (далее - Стандарт "Бухгалтерская (финансовая) отчетность с учетом инфляции").
Вводятся и другие новшества. Так, 10.07.2021 вступил в силу приказ Минфина России от 15.04.2021 N 61н (далее - Приказ N 61н). Он утверждает унифицированные формы электронных документов бухгалтерского учета и Методических указаний по их формированию и применению. Приказ N 61н с 01.01.2023 года будут обязаны применять все организации бюджетной сферы. С 01.01.2022 он обязательно применяется уполномоченными организациями в рамках переданных по решению Правительства РФ полномочий отдельных федеральных органов исполнительной власти, их территориальных органов и подведомственных им федеральных казенных учреждений. Учетной политикой можно предусмотреть и более раннее применение положений Приказа N 61н.
|
Новшество |
Было |
Стало |
|
Стандарт "Биологические активы" | ||
|
Выбор единицы учета биологических активов (п. 8 Стандарта "Биологические активы") |
- |
Учетной политикой необходимо установить единицу бухгалтерского учета объектов биологических активов: см. образец |
|
|
В учетной политике могли быть установлены особенности аналитического учета на счете 101 07 биологических активов |
Биологические активы не учитываются в составе основных средств. Поэтому положения об аналитическом учете таких объектов на счетах учета основных средств следует исключить |
|
Приказ N 61н | ||
|
Новшество |
Было |
Стало |
|
Утверждены формы электронных первичных документов и регистров бухгалтерского учета, для которых ранее не было унифицированных форм |
Учетной политикой могли быть утверждены самостоятельно разработанные формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета для ситуаций, для которых такие формы сейчас утверждены Приказом N 61н |
Учетной политикой может быть установлено применение форм первичных документов и регистров бухгалтерского учета, установленных приказом N 61н. Причем в 2022 году учреждения, не применяющие электронный документооборот, вправе применять новые электронные формы на бумажном носителе |
Необходимо помнить, что учреждению надо не только внести соответствующие изменения и (или) дополнения в учетную политику, но и в последующем учесть их при составлении и представлении бюджетной (бухгалтерской отчетности).
Рекомендуем:
Необязательные изменения
(что можно учесть в учетной политике дополнительно)
Учетной политикой нужно урегулировать те нюансы бухгалтерского учета, которые не урегулированы законодательно. Поэтому учетную политику следует постоянно совершенствовать и дополнять. Это может быть связано с:
- формированием или утверждением новых правил (способов) ведения учета;
- кардинальной сменой условий хозяйственной деятельности (к примеру, с реорганизацией);
- изменением возложенных на учреждение полномочий, выполняемых им функций.
Таким образом, положения учетной политики регулярно проверяются и при необходимости вносятся изменения (дополнения) в:
- рабочий план счетов;
- график документооборота;
- перечень форм первичных документов, регистров бухгалтерского учета;
- иные разделы и приложения к учетной политике.
Перечислим ряд дополнений, которые можно внести в учетную политику:
|
Дополнительные положения |
Кто применяет |
|
|
Казенные учреждения |
Бюджетные/автономные учреждения |
|
|
Примерный порядок списания кредиторской задолженности с забалансового счета 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами" (согласно требованиям п. 371 Инструкции N 157н) |
- |
см. образец |
|
Порядок определения лиц, ответственных за имущество учреждения (ответственных лиц) |
см. образец |
см. образец |
|
Порядок указания 1-4 разрядов основных средств, переданных в аренду |
- |
см. образец |
|
Порядок включения капитальных вложений в многолетние насаждения в состав основных средств (согласно требованиям п. 15 Стандарта "Основные средства", п. 43 Инструкции N 157н) |
см. образец |
см. образец |
|
Проводки для досрочного расторжения договоров прав пользования нематериальными активами |
см. образец |
см. образец |
|
Определение счета, в корреспонденции с которым нужно начислить доход при расчетах с ФСС РФ по суммам страховых взносов, разрешенных к использованию в целях обеспечения предупредительных мероприятий по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами |
см. образец |
см. образец |
|
Возможность аналитического учета по счетам 0 102 00 000 "Нематериальные активы", 0 111 60 000 "Права пользования нематериальными активами" в разрезе подгрупп: "с определенным сроком полезного использования", "с неопределенным сроком полезного использования" |
см. образец |
см. образец |
|
Возможность выбора дополнительного забалансового счета для учета программного обеспечения (в т.ч. предустановленного программного обеспечения), стоимость которого уже учтена в стоимости оборудования - основных средств |
см. образец |
см. образец |
|
Корреспонденции для учета прав пользования нематериальными активами, если срок использования менее или равен 12 месяцам и приходится на 2 отчетных периода. Одновременно перечень расходов, относимых на счет 401 50, дополняется расходами, связанными с приобретением прав пользования нематериальными активами, если срок их использования менее или равен 12 месяцам и приходится на 2 разных отчетных года |
см. образец |
см. образец |
|
Перечень доходов, относимых на счет 401 40, для органов власти и местного самоуправления может быть дополнен доходами в виде субсидий (кроме компенсации ранее произведенных расходов бюджета), субвенций, иных межбюджетных трансфертов, предоставляемых с условиями при передаче активов |
см. образец |
- |
|
Перечень расходов, относимых на счет 401 50, может быть дополнен расходами, связанными с ежемесячными взносами на капитальный ремонт государственного (муниципального) жилья |
см. образец |
- |
|
Вариант ведения учета экземпляров программ, по которым истек срок действия лицензионных прав |
см. образец |
см. образец |
|
Проводки для отражения безвозмездного приема/передачи прав пользования со счетов 111 60 |
см. образец |
см. образец |
|
Условие применения счета 106 61, если программное обеспечение приобретается на основании лицензионного договора, заключенного в письменной форме, и без заключения такого договора |
см. образец |
см. образец |
|
Проводки по реклассификации прав пользования нематериальными активами согласно разделу 7 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 30.11.2020 N 02-07-07/104384 |
см. образец |
см. образец |
|
Забалансовый счет для учета в казне земельных участков, не внесенных в кадастр недвижимости, государственная собственность на которые разграничена |
см. образец |
- |
|
Возможность выбора дополнительного забалансового счета для учета земельных участков при предоставлении в сервитут |
см. образец |
см. образец |
|
Возможность определения стоимости, по которой сервитут учитывается на счете 01 |
см. образец |
см. образец |
|
Возможность выбора дополнительного забалансового счета для учета земельных участков, находящихся под объектами недвижимости учреждений, но не полученных на праве постоянного (бессрочного) пользования или в аренду (безвозмездное пользование) |
см. образец |
см. образец |
|
Вариант оформления Извещений (ф. 0504805) учреждениями-грузополучателями, если согласно условиям контракта на централизованное снабжение отгрузка материальных ценностей осуществляется поставщиком непосредственно в адрес грузополучателя |
см. образец |
- |
|
Определение времени сверки кадастровой стоимости земельных участков с актуальной выпиской из ЕГРН для отражения в годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности |
см. образец |
см. образец |
|
Вариант отражения временного заимствования материальных запасов с КФО 2 на КФО 4 |
- |
см. образец |
|
Выбор счета для списания материальных запасов, если они признаны не удовлетворяющими критериям актива |
см. образец |
см. образец |
|
Выбор счета для учета электронных проездных документов. |
см. образец |
см. образец |
|
Возможность учета имущества, передаваемого в целях дистанционной работы сотруднику согласно ТК РФ, на забалансовом счете 27 |
см. образец |
см. образец |
|
Возможность выбора дополнительного забалансового счета для учета имущества, переданного в личное пользование лицам, которые не являются сотрудниками учреждения |
см. образец |
см. образец |
|
Порядок выбора КОСГУ и КВР в части компенсации расходов дистанционным работникам |
см. образец |
см. образец |
|
Выбор формы для ведения журнала регистрации путевых листов и ответственного за ведение такого журнала |
см. образец |
см. образец |
|
Порядок передачи имущества - материальных запасов, выданных в личное пользование, другим учреждениям |
см. образец |
см. образец |
|
Выбор счета для учета ущерба от недостачи имущества, учтенного на забалансовых счетах |
см. образец |
см. образец |
|
Выбор счета для учета ущерба от незаконного списания имущества |
см. образец |
см. образец |
|
Выбор порядка формирования журналов операций: по каждому коду вида деятельности отдельно или вместе по всем кодам видов деятельности |
- |
см. образец |
|
Выбор счета для учета прав пользования нематериальными активами, признанными не удовлетворяющими критериям актива |
см. образец |
см. образец |
|
Выбор забалансового счета для учета информации о предоставлении неисключительного права в возмездное пользование по лицензионному договору |
см. образец |
см. образец |
|
Выбор забалансового счета для учета информации о предоставлении неисключительного права в возмездное пользование по сублицензионному договору |
см. образец |
см. образец |
|
Выбор забалансового счета для учета прав пользования нематериальными активами, срок действия которых составляет 12 месяцев и менее |
см. образец |
см. образец |
|
Выбор формы первичного документа, который оформляется для подтверждения расходов физических лиц, которые не являются работниками или служащими учреждения, при направлении на соревнования, олимпиады и другие мероприятия |
см. образец |
см. образец |
|
Выбор формы для приемки строительно-монтажных работ при создании основного средства хозспособом |
см. образец |
см. образец |
|
Особенности начисления амортизации после изменения стоимости основного средства |
см. образец |
см. образец |
|
Порядок принятия решений об отнесении ремонта к текущему или капитальному и выбору источника финансирования для проведения такого ремонта |
см. образец |
см. образец |
|
Бухгалтерские записи по уменьшению доходов будущих периодов при расторжении договора, изменении его условий |
см. образец |
см. образец |
|
Бухгалтерские записи по уменьшению ранее признанных доходов при уменьшении их в досудебном или судебном порядке |
- |
см. образец |
|
Порядок применения счетов 401 40 и 25 при передаче имущества в посуточную/почасовую аренду (прокат) |
см. образец |
см. образец |
|
Положения по признанию доходов будущих периодов доходами текущего года при досрочном подписании акта выполненных работ (оказанных услуг) |
см. образец |
см. образец |
|
Особенности признания доходов будущих периодов доходами текущего финансового года |
см. образец |
см. образец |
|
Случаи применения КВР 853 в увязке с подстатьей 241 КОСГУ |
- |
см. образец |
|
Бухгалтерские записи по восстановлению ранее списанной дебиторской (кредиторской) задолженности |
см. образец |
см. образец |
|
Порядок применения забалансового счета 02, если нефинансовый актив утилизируется в день его списания с баланса |
см. образец |
см. образец |
|
Дополнительные условные обозначения для заполнения Табеля (ф. 0504421) |
см. образец |
см. образец |
|
Порядок формирования инвентарных номеров непроизведенных активов |
см. образец |
см. образец |
|
Корреспонденция по уменьшению дебиторской задолженности по пеням в связи с изменением ставки рефинансирования |
см. образец |
- |
|
Документальное оформление расчетов по возмещению расходов бывшим сотрудникам |
см. образец |
см. образец |
|
Порядок определения амортизации по выбывающей части основного средства при частичной ликвидации |
см. образец |
см. образец |
|
Порядок исправления ошибок прошлых лет на забалансовых счетах |
см. образец |
см. образец |
|
Корреспонденции счетов для расчетов по выплате социального пособия на погребение, 4-х дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами |
см. образец |
см. образец |
Дополнения для отдельных отраслей организаций бюджетной сферы
Учетной политикой нужно предусмотреть отраслевые особенности учета в организации:
- смотрите пример раздела "Особенности учета в отраслях "Наука, образование, культура" для казенных учреждений;
- смотрите пример раздела "Особенности учета в отраслях "Наука, образование, культура" для бюджетных и автономных учреждений;
- смотрите пример раздела "Особенности учета в отрасли "Здравоохранение" для бюджетных и автономных учреждений.
Дополнения в учетную политику для целей налогообложения
Под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Учетная политика для целей налогообложения, как правило, применяется последовательно из года в год. Вместе с тем для целей налогообложения НДС положения учетной политики не запрещено изменять ежегодно, однако вновь принятые положения должны быть утверждены приказом (распоряжением) руководителя и применяться с 1 января года, следующего за годом утверждения.
Каждый год в налоговое законодательство вносятся изменения и корректировки. Новации в НК РФ могут потребовать внесение изменений в налоговую учетную политику. В 2021 году также было принято несколько законов, вносящих изменения в НК РФ и применяемых с 2022 года. Однако эти изменения, по сути, не влекут необходимости каких-либо корректировок в учетной политике учреждения, применявшейся в 2021 году.
В учетную политику учреждения внесены следующие дополнения:
|
Новшество |
Кто применяет |
||
|
Казенные учреждения |
Бюджетные и автономные учреждения, ОСНО |
Автономные учреждения, применяющие УСН |
|
|
Раздел "Организация налогового учета" | |||
|
Положение о регулировании налогового учета |
см. образец |
см. образец |
см. образец |
|
Новая редакция положения, включая новые подпункты, при наличии обособленных подразделения |
см. образец |
см. образец |
- |
|
Новое положение о раздельном учете |
см. образец |
см. образец |
см. образец |
|
Скорректировано и дополнено положение о налоговых регистрах |
см. образец |
см. образец |
см. образец |
|
Дополнено положение в части оформления налоговых регистров на бумажных носителях |
см. образец |
см. образец |
см. образец |
|
Раздел "Налог на добавленную стоимость" | |||
|
Уточнено и дополнено положение о раздельном учете доходов |
см. образец |
см. образец |
- |
|
Дополнено положение о раздельном учете сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) |
- |
см. образец |
- |
|
Изменено и дополнено положение о распределении "входного" НДС при осуществлении облагаемых и не облагаемых налогом операций |
- |
см. образец |
- |
|
Добавлено новое положение об учете НДС при приобретении основных средств за счет средств от приносящей доход деятельности и субсидии на иные цели |
- |
см. образец |
- |
|
Разделы "Налог на прибыль организаций", "Упрощенная система налогообложения" | |||
|
Уточнено положение о раздельном учете доходов (расходов) |
см. образец |
см. образец |
см. образец |
|
Дополнено положение о выборе метода амортизации основных средств и установлении срока полезного использования |
- |
см. образец |
- |
|
Новое положение о признании расходов на оплату труда |
- |
см. образец |
- |
|
Раздел "Налог на доходы физических лиц" | |||
|
Новое положение о порядке предоставления стандартных налоговых вычетов |
см. образец |
см. образец |
см. образец |
Открыть документ в системе ГАРАНТ