Кто из налогоплательщиков может рассчитывать на поддержку государства в связи с пандемией COVID-19? (подготовлено экспертами компании "Гарант", 2020 г.)

Кто из налогоплательщиков может рассчитывать на поддержку государства?

2020 г.

Уже сейчас очевидно, что коронавирус нанес серьезный удар по всем отраслям промышленности. Какие будут последствия для каждого из нас, сказать пока сложно.

О том, какие меры предпринимаются Правительством РФ и кто именно из налогоплательщиков может рассчитывать на поддержку государства, можно узнать из нашего материала.

Антикризисные меры

Кто из налогоплательщиков может воспользоваться

Примечание

Продление сроков уплаты налоговых платежей и представления отчетности
1. Продление сроков представления отчетности со сроком представления в марте - мае 2020 года	Все организации и ИП	Сроки представления: 1) налоговой отчетности, за исключением декларации по НДС и расчета по страховым взносам за 1 кв. 2020 г., продлены на 3 месяца. Сроки представления декларации по НДС и расчета по страховым взносам необходимо сдать не позднее 15.05.2020 (п. 3 Постановления N 409). В срок не позднее 15.05.2020 необходимо сдать и форму - 4 ФСС за 1 квартал 2020 г. 2) срок продления годовой бухгалтерской отчетности зависит от того, формирует или нет ваша бухгалтерская отчетность государственный информационный ресурс (ГИРБО). Для организаций, годовая бухгалтерская отчетность которых формирует государственный ресурс, дата представления бухотчетности за 2019 год - 12 мая 2020 года (письмо Минфина и ФНС России от 30.04.2020 N 07-04-07/35323/ВД-4-1/7364@). 3) статистической отчетности (см. информацию Росстата от 03.04.2020 и от 26.03.2020) См. Таблицу переноса сроков налоговой и бухотчетности
2. Продление срока уплаты налогов за 2019 год - на 6 месяцев: - налога на прибыль; - налога, уплачиваемого в связи с применением УСН; - ЕСХН	Продление сроков уплаты налоговых платежей, установленное постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, касается: - субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), которые соответствуют определенным критериям; - организации, включенные в реестр социально ориентированных НКО в соответствии с постановлением Правительства РФ от 23.06.2020 N 906 и (или) в реестр НКО в соответствии с постановлением Правительства РФ от 11.06.2020 N 847 (п. 1.2 Постановления N 409 (в ред. Постановления N 1032)	Критерии, которым должны соответствовать МСП: 1) Организации и ИП должны быть внесены в единый реестр субъектов СМП по состоянию на 01.03.2020. 2) Деятельность указанных субъектов включена в Перечень "пострадавших" отраслей (далее - Перечень) утв. постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 N 434. И этот вид деятельности является для них основным 3) ОКВЭД, зафиксированный в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), соответствует основному виду деятельности, который осуществляет субъект и который входит в утвержденный Правительством Перечень (п. 1 постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409) См. Таблицу переноса сроков уплаты налогов и страховых взносов 4) Уплата "отсроченных" налогов осуществляется не единовременно, а равными частями в размере одной двенадцатой ежемесячно, не позднее последнего числа, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором наступает срок уплаты соответствующих налогов (авансовых платежей) (п. 1.1 постановления N 409). Например, если срок уплаты авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 1 квартал 2020 года перенесен с 25 апреля на 6 месяцев (то есть на 25 октября), то впервые уплатить 1/12 начисленной суммы следует не позднее 30 ноября. Далее налог перечисляется равными долями ежемесячно
3. Продление срока уплаты НДФЛ за 2019 г., уплачиваемый ИП в соответствии с п. 6 ст. 227 НК РФ, - на 3 месяца
4. Продление срока уплаты налогов (за исключением НДС, налога на профессиональный доход (НПД), налогов, уплачиваемых в качестве налогового агента), авансовых платежей по налогам: - за март и 1 квартал 2020 г. - на 6 месяцев; - за апрель - июнь, 2 кв. и первое полугодие 2020 г. - на четыре месяца; - налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, срок уплаты которого приходится на II квартал 2020 г. - на 4 месяца
5. Для организаций, осуществляющих деятельность на территориях, на которых установлена обязанность уплаты авансовых платежей по: - транспортному налогу; - налогу на имущество организаций; - земельному налогу, срок уплаты таких платежей продлен: - за первый квартал 2020 года - не позднее 30 октября 2020 года; - за второй квартал 2020 года - не позднее 30 декабря 2020 года
6. Для организаций и ИП, отвечающих критериям, установленным пп. "а" п. 1 и п. 1.2 Постановления 409, осуществляющих виды деятельности, перечень которых утвержден постановлением Правительства РФ от 07.11.2020 N 1791, срок уплаты налогов (авансовых платежей) и страховых взносов, подлежащих уплате за март и 1 квартал 2020 г. продлен с 6 до 9 месяцев. Исключение: НДС, налог на профессиональный доход (НПД), налоги, уплачиваемые в качестве налогового агента. Авансовые платежи за I квартал 2020 г. по транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу, при условии, что такая уплата предусмотрена региональным и местным законодательством, указанные субъекты должны уплатить до 30.12.2020		Критерии, которым должны соответствовать МСП: 1) Организации и ИП должны быть внесены в единый реестр субъектов СМП по состоянию на 01.03.2020. 2) Деятельность указанных субъектов включена в перечень, утв. постановлением Правительства РФ от 07.11.2020 N 1791 3) ОКВЭД, зафиксированный в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), соответствует основному виду деятельности, который осуществляет субъект; См. Таблицу переноса сроков уплаты налогов и страховых взносов 4) Уплата "отсроченных" налогов осуществляется не единовременно, а равными частями в размере одной двенадцатой ежемесячно, не позднее последнего числа, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором наступает срок уплаты соответствующих налогов (авансовых платежей) (п. 1.1 постановления N 409). Например, если срок уплаты авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 1 квартал 2020 года перенесен с 25 апреля на 9 месяцев (то есть на 25 января 2021 г.), то впервые уплатить 1/12 начисленной суммы следует не позднее 28 февраля. Далее налог перечисляется равными долями ежемесячно
7. Продление срока уплаты авансовых платежей за 1 кв. 2020 г. по региональным и местным налогам (авансовых платежей по налогу) и торгового сбора в бюджет г. Москвы	Налогоплательщики-организации, осуществляющие деятельность в сфере: - торговли; - общественного питания; - туризма; - культуры; - физической культуры и спорта; - организации досуга; - предоставления гостиничных услуг; - бытовых услуг населению	Авансовые платежи за I квартал 2020 г. по налогу на имущество организаций и земельному налогу, а также торговому сбору указанные налогоплательщики могут уплатить до 31.12.2020 (п.п. 1, 2 постановления Правительства Москвы от 24.03.2020 N 212-ПП)

Отсрочка (рассрочка) по уплате налогов и страховых взносов
Антикризисные меры	Кто из налогоплательщиков может воспользоваться	Примечание
Предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате налогов (авансовых платежей по ним) и страховых взносов	1) Организации и индивидуальные предприниматели (в т.ч. субъекты малого и среднего предпринимательства), осуществляющие деятельность в сферах, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, перечень которых утвержден Правительством РФ; 2) стратегические, системообразующие, градообразующие предприятия и организации, реализующие социально значимые товары (услуги), в соответствии с отдельными решениями Правительства РФ; 3) организации и индивидуальные предприниматели, предоставившие отсрочку уплаты арендной платы по договорам аренды торговых объектов недвижимого имущества в соответствии с требованиями к условиям и срокам отсрочки уплаты арендной платы, утв. постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 N 439 (п. 1 Правил); 4) организации и индивидуальные предприниматели, получающие доход преимущественно от деятельности в сфере туризма и гостиничного бизнеса, сведения о которых включены в единый перечень классифицированных гостиниц, горнолыжных трасс, пляжей при соблюдении условий, установленных п. 13.2 Правил	Основной критерий для предоставления отсрочки (рассрочки) - снижение доходов (п. 4 Правил). Подробнее о том, кто из налогоплательщиков может рассчитывать на отсрочку (рассрочку) и по каким видам налогов, можно ознакомиться в Энциклопедии решений. Как получить отсрочку по уплате налогов организациям и ИП, пострадавшим из-за пандемии COVID-19
Предоставление отсрочки по текущим долгам по налогам в размере более 100 тыс.рублей	Индивидуальные предприниматели и организации: - Республики Коми; - Ставропольского края; - Воронежской области	Отсрочка предоставляется на срок до 45 дней при выполнении следующих условий: - отсутствие неисполненных требований об уплате налогов, направленных налогоплательщику до 01.12.2020; - доход налогоплательщика снизился в III квартале 2020 года более чем на 10% по сравнению с II кварталом 2020 года (информация ФНС России от 09.12.2020)

Приостановление мер взыскания и мораторий на ответственность
Антикризисные меры	Кто из налогоплательщиков может воспользоваться	Примечание
1. Приостановление взыскания налоговых платежей по 30.06.2020	Все налогоплательщики - организации и ИП, в том числе осуществляющие деятельность в отраслях, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации с распространением COVID-19, включая субъектов малого и среднего предпринимательства. Исключение: случаи, когда будет установлено, что непринятие мер взыскания задолженности может повлечь сокрытие активов и (или) возможность совершения иных действий, препятствующих взысканию (письмо ФНС России от 26.05.2020 N ЕД-20-8/71@)	1) Налоговый орган самостоятельно откладывает применение соответствующих мер. Дополнительно подавать заявления налогоплательщикам не требуется (информация ФНС России от 27.03.2020). 2) Меры взыскания приостанавливаются только с 25.03.2020. Ранее принятые решения отозваны не будут. До 01.06.2020 налоговые органы не будут: - принимать решения о взыскании при условии, что это не нарушит двухмесячный срок, установленный п. 3 ст. 46 НК РФ (указанный срок рассчитывается с даты, установленной в требовании об уплате налога); - направлять требования об уплате налога , при условии, что это не нарушит предельные сроки, установленные ст. 70 НК РФ: - три месяца с даты выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ); - 20 рабочих дней с даты вступления в силу решения налогового органа (п. 2 ст. 70 НК РФ)
2. Приостановление принятия решений о "блокировке" счетов в банке по 30.06.2020	Все налогоплательщики	"Блокировка" не будет применяться только в случаях (п.п. 3, 3.2 ст. 76 НК РФ): - непредоставления (нарушения срока непредоставления) налоговых деклараций, расчета по страховым взносам и 6-НДФЛ; - неисполнения обязанности по приему от налогового органа (передаче) документов в электронной форме (п. 4 постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409). По остальным основаниям, установленным НК РФ, блокировка будет осуществляться по-прежнему
3. Снят запрет на открытие банковских счетов, а также лицевого счета, открываемого медицинской организацией, включенной в перечень, для осуществления ею расходов в целях покупки медицинских изделий и товаров при наличии решения о приостановлении операций по 30.06.2020		п. 7 постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409
4. Не применяются санкции за налоговые правонарушения по ст. 126 НК РФ, совершенные в период с 01.03 по 30.06.2020 включительно
5. Не применяются санкции за отказ в представлении или непредставление в установленный срок страхователем в ФСС документов в период с 01.03 по 30.06.2020 включительно (ст. 26.31 Закона N 125-ФЗ)	Все страхователи	п. 7 постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409

Мораторий на налоговые проверки
Антикризисные меры	Кто из налогоплательщиков может воспользоваться	Примечание
1. Приостановление вынесения решений о проведении выездных (повторных выездных) налоговых проверок, а также их проведение до 30.06.2020	Все налогоплательщики, включая субъектов малого и среднего предпринимательства	п. 4 постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409
2. Исключено проведение мероприятий налогового контроля, связанных с непосредственным контактом с налогоплательщиками (их сотрудниками, представителями), свидетелями, иными лицами		п. 2 Приказа N ЕД-7-2/181@ см. также Энциклопедию решений. Особенности проведения налоговыми органами контрольных мероприятий в связи с коронавирусной инфекцией

Страховые взносы
Антикризисные меры	Кто из налогоплательщиков может воспользоваться	Примечание
1. Продление срока уплаты страховых взносов (в т.ч. и от НСи ПЗ), исчисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц: - на 6 месяцев -за период март - май 2020 года; - на 4 месяца - за период июнь-июль. 2. Продление срока уплаты страховых взносов, исчисленных ИП "за себя" за 2019 год с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей - на 4 месяца	Субъекты малого и среднего предпринимательства, включенные в реестр СМП по состоянию на 01.03.2020	пп. "б", "в" п. 1 постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409 См. Таблицу переноса сроков уплаты налогов и страховых взносов Уплата "отсроченных" страховых взносов осуществляется не единовременно, а равными частями в размере одной двенадцатой ежемесячно, не позднее последнего числа, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором наступает срок уплаты страховых взносов (п. 1.1 постановления N 409). Например, если срок уплаты страховых взносов за март 2020 года перенесен с 15 апреля на 6 месяцев (то есть на 15 октября), то впервые уплатить 1/12 исчисленной суммы следует не позднее 30 ноября. Далее страховые взносы перечисляются равными долями ежемесячно (п. 1.1 постановления N 409)
Снижение страховых взносов на ОПС, уплачиваемых в фиксированном размере за 2020 год, до 20318 рублей	Индивидуальные предприниматели, уплачивающие страховые взносы "за себя", осуществляющие деятельность в отраслях, включенных в Перечень "пострадавших" отраслей (далее - Перечень) утв. постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 N 434 (п. 1.1 ст. 430 НК РФ)	Норма п. 1.1 ст. 430 НК РФ относится исключительно к индивидуальным предпринимателям. При этом снижение касается только фиксированного взноса. То есть за 2020 год ИП, занятый в пострадавщих отраслях, уплачивает: - фиксированный взнос на ОПС в размере 20 318 руб.; - дополнительный взнос - 1% с доходов, превышающих 300 000 руб. за год (по сроку 01.07.2021) (письмо УФНС России по г. Москве от 09.07.2020 N 27-18/106601@)
3. Снижение тарифов страховых взносов: - с 1 апреля 2020 по 31.12.2020; - с 1 января 2021 года	Субъекты малого и среднего предпринимательства (пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ в ред. Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ, ст.ст. 5-7 Закона N 102-ФЗ)	Начиная с 1 апреля 2020 года в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ на начало расчетного периода, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: 1) на ОПС: - в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 10,0 процентов; - свыше установленной предельной величины - 10,0 процентов; 2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0,0 процента; 3) на обязательное медицинское страхование - 5,0 процентов. Внимание Для зарплат ниже или на уровне МРОТ страховые взносы остаются на уровне 30%. Полагаем, что новый порядок исчисления страховых взносов применяется к суммам, начисляемым по итогам апреля. К примеру, при исчислении страховых взносов по итогам апреля: 1) к части выплат, равной МРОТ на 01.01.2020 (12130 рублей)*(1), применяется общий тариф - 30 процентов. Страховые взносы с этой величины равны 3639 рублей; 2) к превышению применяется уже пониженный тариф - 15 процентов, и тогда в отношении начисленной заработной платы, к примеру, в 40 тысяч рублей страховые взносы будут равны 4180,50 рублей (15 х (40000-12130)/100); 3) всего с начисленной оплаты в 40000 рублей причитается страховых взносов "по-новому" - 7819,50 рублей (ранее с этой же суммы - 12 000 рублей)

Возврат сумм уплаченных налогов, освобождение от уплаты налогов, страховых взносов
Антикризисные меры	Кто из налогоплательщиков может воспользоваться	Примечание
Возмещение расходов, понесенных на уплату налога на профессиональный доход за налоговые периоды 2019 года	Физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели, применявшие в 2019 году специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход"	Заявление на возмещение указанных расходов подавать не нужно. Возврат осуществляется на основании реестра, который формирует ФНС России. Условием включения в реестр является наличие в мобильном приложении "Мой налог" сведений о действующей банковской карте. При наличии нескольких таких карт одна из них должна быть указана в качестве основной (п.п. 4, 5 постановления Правительства РФ от 29.05.2020 N 783)
Освобождение от уплаты налогов, страховых взносов, подлежащих уплате во II квартале 2020 года	1) Индивидуальные предприниматели и организации, осуществляющие деятельность в отраслях, наиболее пострадавших из-за коронавируса в соответствии с Перечнем N 434, включенные на основании налоговой отчетности за 2018 год в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (СМП); 2) социально ориентированные НКО, получающие субсидии и гранты с 2017 года; 3) некоммерческие и религиозные организации, указанные в пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ	Освобождение от уплаты налогов не дает право на освобождение от представления налоговых деклараций (расчетов по страховым взносам) с исчисленными суммами налоговых платежей. Исчисленные в представленных декларациях (расчетах) суммы "обнуляются" налоговым органом самостоятельно, без участия плательщика. Никаких заявлений подавать в налоговую инспекцию не нужно (ст.ст. 2, 3 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ). См. Перечень налогов, от уплаты которых освобождаются налогоплательщики

Изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль
Переход на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли	Налогоплательщики, уплачивающие в налоговом периоде 2020 года ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного (налогового) периода	Изменить способ уплаты можно начиная с отчетного периода "четыре месяца", "пять месяцев" и т.д. до конца года (п. 2.1 ст. 286 НК РФ). Для этого необходимо: 1) внести изменения в учетную политику; 2) уведомить налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, на который приходится окончание отчетного периода. К примеру, при переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли начиная с отчетного периода семь месяцев уведомление надо представить не позднее 20 июля 2020 года. При этом сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, будет определяться с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей
Увеличена предельная величина доходов от реализации, при которой налогоплательщик вправе уплачивать авансовые платежи по итогам отчетных периодов без ежемесячных авансовых платежей с 15 млн рублей до 25 млн рублей (ч. 2 ст. 2 Закона N 121-ФЗ)	Все организации	Как и раньше, лимит доходов нужно считать в среднем за квартал в течение 4-х предыдущих кварталов. Применять новое положение можно, начиная с даты официального опубликования Закона N 121-ФЗ. К примеру, налогоплательщик, у которого за второй, третий, четвертый кварталы 2019 года и первый квартал 2020 года доходы от реализации не превысили в среднем 25 миллионов рублей за каждый квартал, переходит на уплату только квартальных авансовых платежей по итогам отчетных периодов 2020 года и при составлении налоговой декларации за 1 квартал 2020 года не исчисляет ежемесячные авансовые платежи на второй квартал 2020 года. Если декларация за 1 кв.2020 г. уже была представлена, то следует представить уточненную налоговую декларацию, исключив из неё ежемесячные авансовые платежи на второй квартал 2020 года (в подразделе 1.2 Раздела 1 уточненной налоговой декларации указать нули) (письмо ФНС России от 15.05.2020 N СД-4-3/7843@)

_______________________________

*(1) Федеральный закон от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ (в ред. Федерального закона от 27 декабря 2019 г. N 463-ФЗ)

Титова Елена

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

член Палаты налоговых консультантов