Вопрос: Администрация городского поселения продает земельный участок из казны города физическому лицу. Кроме земельного участка, администрация городского поселения реализует жилое помещение. Какие налоги следует уплатить администрации в данной ситуации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2019 г.)

Администрация городского поселения продает земельный участок из казны города физическому лицу. Кроме земельного участка, администрация городского поселения реализует жилое помещение. Какие налоги следует уплатить администрации в данной ситуации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Реализация земельного участка не является объектом налогообложения НДС. Реализация жилого дома, жилого помещения и долей в них освобождена от налогообложения НДС.

При продаже администрацией городского поселения земельного участка и имущества казны объекта налогообложения налогом на прибыль организаций не возникает.

Обоснование вывода:

1. НДС

Согласно пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ операции по реализации земельных участков (долей в них) не признаются объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 13.01.2010 N 03-07-11/03). Следовательно, продавец не предъявляет покупателю НДС к уплате в бюджет и у него не возникает обязанности по выставлению счета-фактуры (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

В соответствии с пп. 22, пп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) на территории РФ реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир (смотрите письмо Минфина России от 21.12.2018 N 03-07-07/93476).

В рассматриваемой ситуации у администрации нет обязанности выставлять счет-фактуру и вести книгу продаж (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Однако при составлении налоговой декларации по НДС, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, кроме титульного листа и Раздела 1, потребуется заполнить Раздел 7.

Напомним, в соответствии с п.п. 44.2-44.5 Порядка заполнения Декларации в разделе 7 указывается следующая информация:

- об операциях, не признаваемых объектом налогообложения;

- операциях по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

- операциях, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

При заполнении раздела 7 Декларации в графе 1 указывается код операции в соответствии с приложением N 1 к Порядку (п. 44.2 Порядка).

Для реализации земельного участка следует указать код 1010806 70691966.1010806, а для жилого помещения - код 1010298 70691966.1010298. В графе 2 указывается соответственно стоимость земельного участка и стоимость жилого помещения.

Так как администрация не несла расходов по приобретению имущества, показатели в графах 3 и 4 не заполняются, в указанных графах ставится прочерк (абзац 3 п. 44.2 Порядка).

2. Налог на прибыль

В случае когда доходы получены от продажи имущества казны, то есть имущества, в отношении которого орган власти (местного самоуправления) осуществляет функции управления в соответствии с предметом ведения, такие доходы являются доходами казны, и, следовательно, объекта обложения налогом на прибыль организаций не возникает (письма Минфина России от 27.09.2017 N 03-03-06/3/62496, от 02.12.2016 N 03-03-05/71652, от 27.08.2015 N 03-03-05/49365). Поскольку в рассматриваемой ситуации администрация городского поселения реализует имущество казны, то облагаемого налогом на прибыль дохода не возникает (письмо Минфина России от 03.02.2012 N 03-03-05/8).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. НДС в органах власти (местного самоуправления);

- Энциклопедия решений. Налогообложение при реализации имущества органами власти (местного самоуправления);

- Энциклопедия решений. Налог на прибыль в органах власти (местного самоуправления).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Монако Ольга

Ответ прошел контроль качества

21 июня 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.