Вопрос: В организации ведется практика привлечения студентов (на позиции помощника программиста, стажера в отдел кадров, стажера в бухгалтерию или юридический отдел) с выплатой им стипендии. В 2019 году организация привлекает физических лиц по договорам возмездного оказания услуг. Являются ли данные физические лица плательщиками налога на профессиональный доход? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.)

В организации ведется практика привлечения студентов (на позиции помощника программиста, стажера в отдел кадров, стажера в бухгалтерию или юридический отдел) с выплатой им стипендии. В 2019 году организация привлекает физических лиц по договорам возмездного оказания услуг. Являются ли данные физические лица плательщиками налога на профессиональный доход?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Физические лица, привлекаемые организацией по договорам возмездного оказания услуг, не являются плательщиками НПД, если они не реализовали свое право перехода на данный специальный налоговый режим.

Обоснование вывода:

В первую очередь необходимо отметить, что налоговое законодательство не закрепляет понятие "самозанятое физическое лицо".

Вместе с тем нормы п. 7.3 ст. 83 НК РФ обязывают физических лиц (за исключением лиц, указанных в ст. 227.1 НК РФ), не являющихся ИП и оказывающих без привлечения наемных работников услуги физическому лицу для личных, домашних и/или иных подобных нужд, встать на учет в указанном качестве. Такая постановка на учет осуществляется налоговым органом по месту жительства (месту пребывания - при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации) этого физического лица на основании представляемого им в любой налоговый орган по своему выбору уведомления об осуществлении (о прекращении) деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд.

Применительно к рассматриваемой ситуации указанные положения налогового законодательства неприменимы, так как физические лица оказывают услуги по договорам возмездного оказания услуг организации.

С 1 января 2019 года вступил в силу Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ (далее - Закон N 422-ФЗ), устанавливающий специальный налоговый режим - налог на профессиональный доход (далее - НПД), введенный в порядке эксперимента (пп. 6 п. 2 ст. 18 НК РФ).

В соответствии с ч. 7 ст. 2 Закона N 422-ФЗ профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Согласно ч. 1 ст. 4 Закона N 422-ФЗ налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица (граждане РФ и стран ЕАЭС), в том числе ИП, перешедшие на специальный налоговый режим.

В силу п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ переход на НПД или возврат с него к иным режимам налогообложения осуществляется физическими лицами (ИП) в добровольном порядке. НПД не совмещается с иными специальными налоговыми режимами, установленными НК РФ (п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).

На основании ч. 1 ст. 5 Закона N 422-ФЗ физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на НПД, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, на основании заявления, одним из способов, перечисленных в ст. 5 Закона N 422-ФЗ:

- посетив налоговый орган лично;

- через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС;

- через мобильное приложение "Мой налог";

- через уполномоченный банк.

В этой связи письмом ФНС России от 28.12.2018 N ЕД-4-20/25962@ направлена для использования в работе Инструкция по учету и снятию с учета налогоплательщиков налога на профессиональный доход. Здесь же сказано, что в целях информирования налогоплательщиков, перешедших на применение НПД о постановке на учет в качестве налогоплательщика НПД, территориальный налоговый орган должен направить такому лицу информационное сообщение о его постановке на учет.

Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации полагаем, что физические лица, привлекаемые организацией по договорам возмездного оказания услуг, не являются плательщиками НПД, если они не реализовали свое право перехода на данный специальный налоговый режим. Смотрите также Энциклопедию решений. Постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах плательщиков НПД. Мобильное приложение "Мой налог"; Энциклопедию решений. Порядок и условия начала и прекращения применения НПД.

Соответственно, в отношении доходов, выплачиваемых указанным физическим лицам по договорам возмездного оказания услуг, организация будет выступать налоговым агентом по НДФЛ на основании требований и положений, установленных гл. 23 НК РФ.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Налог на профессиональный доход (НПД);

- Информация Федеральной налоговой службы от 6 января 2019 г. "ФНС России разъяснила, как граждане ЕАЭС могут стать самозанятыми";

- Информация Федеральной налоговой службы от 2 января 2019 г. "ФНС России запустила сайт о налоге на профессиональный доход";

- Вопрос: С 01.01.2019 вводится налог на профессиональную деятельность. Если физическое лицо состоит в трудовых отношениях с юридическим лицом, есть ли у него право оказывать услуги, как самозанятым, физическим лицам или другими юридическим лицам? Есть ли какие-то ограничения по видам оказываемых услуг или работ? Нужно ли подавать заявление в ИФНС по каждому источнику поступления дохода, или достаточно один раз заявить о себе, как о самозанятом? Если самозанятый оказывает услуги юридическому лицу, должен ли быть договор или другое основание для таких отношений? Имеет ли право юридическое лицо отнести оплату самозанятым на затраты? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2018 г.)

- Вопрос: Может ли налогоплательщик подать документы на бумажном носителе для перехода на специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход"? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", январь 2019 г.)

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Галимарданова Юлия

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

21 января 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.