Организация осуществляет деятельность в области информационных технологий и соответствует требованиям, установленным для применения пониженных тарифов по страховым взносам на социальное страхование.
Разработанную программу организация записывает на покупные карты, без этой карты (ключа) программа не может работать.
Реализация оформляется двумя документами: актом передачи прав и товарной накладной по форме ТОРГ-12.
Разработанная программа записывается на карты с различным дизайном. Организация закупает данные карты, учитывает их в составе товаров, отражает реализацию (по цене приобретения) и начисляет НДС. Доля доходов от реализации карт превышает 10% в общем объеме доходов.
Учитываются ли доходы от реализации карт в составе доходов от деятельности в области информационных технологий в целях применения пониженных тарифов страховых взносов на основании пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ (другим условиям, установленным в п. 5 ст. 427 НК РФ, в целях применения пониженного тарифа на основании пп. 3 п. 1 ст. 427 НК организация соответствует)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемом случае организация имеет право применять пониженные тарифы страховых взносов с применением норм пп. 3 п. 1 ст. 427, пп. 1.1 п. 2 ст. 427, п. 5 ст. 427 НК РФ. На наш взгляд, продажа покупных карт с записанной на ней программой к самостоятельному виду деятельности в целях применения пониженных тарифов не относится, то есть доходы от реализации карт в целях применения пониженного тарифа подлежат учету в составе доходов от деятельности в области информационных технологий.
Обоснование позиции:
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ применение пониженных тарифов страховых взносов установлено для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, баз данных.
Для указанных плательщиков применяются пониженные тарифы страховых взносов в размерах, установленных в пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ.
Пониженные тарифы страховых взносов применяются российскими организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, при одновременном выполнении условий, установленных в п. 5 ст. 427 НК РФ. Одним из таких условий является доля доходов от деятельности в области информационных технологий. Она должна составлять по итогам 9 месяцев года, предшествующего году перехода на уплату взносов по пониженным тарифам, не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период. Сумма доходов устанавливается по данным налогового учета в соответствии со ст. 248 НК РФ, при этом в нее не включаются доходы, указанные в п.п. 2 и 11 ст. 250 НК РФ (письмо Минфина России от 05.10.2017 N 03-15-06/65111).
Исходя из положений ст. 248, п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении доходов учитываются доходы от реализации (ст. 249 НК РФ), внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), а также доходы, не учитываемые при определении налоговой базы в соответствии со ст. 251 НК РФ. Смотрите также письмо ФНС России от 29.03.2018 N ГД-4-11/5937@.
Контроль за соблюдением условий применения пониженных тарифов страховых взносов осуществляется в том числе на основании отчетности, представляемой организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, в соответствии со ст. 431 НК РФ.
Нужно отметить, что из буквального прочтения нормы пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ следует, что возможность применения пониженных тарифов страховых взносов не ставится в зависимость от способа реализации программы для ЭВМ (на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи), так же как и от вида договора.
Мы не встретили официальных разъяснений о невозможности применения пониженных тарифов страховых взносов организациями, осуществляющими деятельность в области разработки компьютерного программного обеспечения (код 62.01 Общероссийского классификатора ОКВЭД 2) в случае реализации разработанных ими программ для ЭВМ на материальном носителе.
На наш взгляд, в рассматриваемом случае продажа заказчикам программы покупных карт производится не в целях их перепродажи, как таковых, а в качестве материальных носителей с записанной на них программой (ключом). Тот факт, что карты передаются на основании накладной ТОРГ-12, не означает, что производится самостоятельная торговая операция в рамках отдельного договора купли-продажи.
Согласно п. 11 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" документированная информация - зафиксированная на материальном носителе путем документирования информации с реквизитами, позволяющими определить такую информацию или в установленных законодательством Российской Федерации случаях ее материальный носитель.
Очевидно, что, реализуя разработанную программу, записанную на карту, Ваша организация передает покупателю не карту в виде товара, а карту как носитель информации, программы.
В постановлении Девятнадцатого ААС от 28.03.2014 N 19АП-305/14 (речь шла о таможенном оформлении и НДС при ввозе проектно-технической документации на бумажном носителе и CD-диска в рамках договора возмездного выполнения работ, оказания услуг) также обращается внимание на отличия в правовом статусе при пересечении границы материального носителя как товара, ввозимого на территорию РФ, и материального носителя как результата выполненных работ (услуг), что предопределяют различный порядок таможенного оформления и налогообложения НДС. Судьи указали, что дискеты нельзя признать товаром, поскольку они не приобретались по договору купли-продажи, а представляли собой вещественное оформление результатов выполненных проектных работ, передача которого иностранным контрагентом признается в этом случае реализацией работ (услуг). Технические документы также на физических носителях (дискеты, бумажные носители) представляют собой копии результата проектных работ и не могут быть рассмотрены в качестве самостоятельного товара.
В пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ в качестве видов экономической деятельности, при которых применяются пониженные тарифы страховых взносов, упомянуты разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги.
Полагаем, что в целях применения пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ продажа покупных карт также может быть расценена как сопутствующая или вспомогательная по отношению к основному виду деятельности - разработка и реализация компьютерного программного обеспечения.
НК РФ не раскрывает понятие "вспомогательный вид деятельности", поэтому при применении этой нормы для минимизации налоговых рисков следует учитывать разъяснения уполномоченных органов. Применительно к страховым взносам таких разъяснений мы не нашли, однако имеются письма в отношении работ (услуг) вспомогательного характера при установлении места реализации в целях НДС (п. 3 ст. 148 НК РФ). Так, в письме от 31.12.2008 N 03-07-15/201 специалисты Минфина России уточнили, что речь идет о работах (услугах), выполняемых (оказываемых) одним налогоплательщиком в рамках одного договора, заключенного с заказчиком. В письме Минфина России от 17.09.2010 N 03-03-06/4/88 разъясняется, что работы (услуги) являются вспомогательными, только если без них не могут быть произведены основные работы (услуги). Полагаем, что в рассматриваемой ситуации приведенные чиновниками условия выполняются.
В пользу данной позиции (косвенно) можно привести определение, приведенное в разделе 1 Методических указаний по определению основного вида экономической деятельности хозяйствующих субъектов на основе Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2) для формирования сводной официальной статистической информации (утверждены приказом Федеральной службы государственной статистики от 31.12.2014 N 742) - вспомогательным видом экономической деятельности является деятельность, которая выполняется в рамках организации с целью обеспечения или облегчения производства этой организацией товаров и услуг, предназначенных для продажи на сторону.
Таким образом, на наш взгляд, в рассматриваемом случае организация имеет право применять пониженные тарифы страховых взносов с применением норм пп. 3 п. 1 ст. 427, пп. 1.1 п. 2 ст. 427, п. 5 ст. 427 НК РФ. При этом продажа покупных карт с записанной на ней программой к самостоятельному виду деятельности в целях применения пониженных тарифов не относится, то есть доходы от реализации карт в целях применения пониж
