Вопрос: Организация осуществляет деятельность в области информационных технологий и соответствует требованиям, установленным для применения пониженных тарифов по страховым взносам на социальное страхование. Программу организация записывает на покупные карты. Организация закупает данные карты, учитывает их в составе товаров, отражает реализацию и начисляет НДС. Доля доходов превышает 10% в общем объеме доходов. Учитываются ли доходы от реализации карт в составе доходов от деятельности в области информационных технологий в целях применения пониженных тарифов страховых взносов на основании пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)

Организация осуществляет деятельность в области информационных технологий и соответствует требованиям, установленным для применения пониженных тарифов по страховым взносам на социальное страхование.

Разработанную программу организация записывает на покупные карты, без этой карты (ключа) программа не может работать.

Реализация оформляется двумя документами: актом передачи прав и товарной накладной по форме ТОРГ-12.

Разработанная программа записывается на карты с различным дизайном. Организация закупает данные карты, учитывает их в составе товаров, отражает реализацию (по цене приобретения) и начисляет НДС. Доля доходов от реализации карт превышает 10% в общем объеме доходов.

Учитываются ли доходы от реализации карт в составе доходов от деятельности в области информационных технологий в целях применения пониженных тарифов страховых взносов на основании пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ (другим условиям, установленным в п. 5 ст. 427 НК РФ, в целях применения пониженного тарифа на основании пп. 3 п. 1 ст. 427 НК организация соответствует)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемом случае организация имеет право применять пониженные тарифы страховых взносов с применением норм пп. 3 п. 1 ст. 427, пп. 1.1 п. 2 ст. 427, п. 5 ст. 427 НК РФ. На наш взгляд, продажа покупных карт с записанной на ней программой к самостоятельному виду деятельности в целях применения пониженных тарифов не относится, то есть доходы от реализации карт в целях применения пониженного тарифа подлежат учету в составе доходов от деятельности в области информационных технологий.

Обоснование позиции:

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ применение пониженных тарифов страховых взносов установлено для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, баз данных.

Для указанных плательщиков применяются пониженные тарифы страховых взносов в размерах, установленных в пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ.

Пониженные тарифы страховых взносов применяются российскими организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, при одновременном выполнении условий, установленных в п. 5 ст. 427 НК РФ. Одним из таких условий является доля доходов от деятельности в области информационных технологий. Она должна составлять по итогам 9 месяцев года, предшествующего году перехода на уплату взносов по пониженным тарифам, не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период. Сумма доходов устанавливается по данным налогового учета в соответствии со ст. 248 НК РФ, при этом в нее не включаются доходы, указанные в п.п. 2 и 11 ст. 250 НК РФ (письмо Минфина России от 05.10.2017 N 03-15-06/65111).

Исходя из положений ст. 248, п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении доходов учитываются доходы от реализации (ст. 249 НК РФ), внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), а также доходы, не учитываемые при определении налоговой базы в соответствии со ст. 251 НК РФ. Смотрите также письмо ФНС России от 29.03.2018 N ГД-4-11/5937@.

Контроль за соблюдением условий применения пониженных тарифов страховых взносов осуществляется в том числе на основании отчетности, представляемой организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, в соответствии со ст. 431 НК РФ.

Нужно отметить, что из буквального прочтения нормы пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ следует, что возможность применения пониженных тарифов страховых взносов не ставится в зависимость от способа реализации программы для ЭВМ (на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи), так же как и от вида договора.

Мы не встретили официальных разъяснений о невозможности применения пониженных тарифов страховых взносов организациями, осуществляющими деятельность в области разработки компьютерного программного обеспечения (код 62.01 Общероссийского классификатора ОКВЭД 2) в случае реализации разработанных ими программ для ЭВМ на материальном носителе.

На наш взгляд, в рассматриваемом случае продажа заказчикам программы покупных карт производится не в целях их перепродажи, как таковых, а в качестве материальных носителей с записанной на них программой (ключом). Тот факт, что карты передаются на основании накладной ТОРГ-12, не означает, что производится самостоятельная торговая операция в рамках отдельного договора купли-продажи.

Согласно п. 11 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" документированная информация - зафиксированная на материальном носителе путем документирования информации с реквизитами, позволяющими определить такую информацию или в установленных законодательством Российской Федерации случаях ее материальный носитель.

Очевидно, что, реализуя разработанную программу, записанную на карту, Ваша организация передает покупателю не карту в виде товара, а карту как носитель информации, программы.

В постановлении Девятнадцатого ААС от 28.03.2014 N 19АП-305/14 (речь шла о таможенном оформлении и НДС при ввозе проектно-технической документации на бумажном носителе и CD-диска в рамках договора возмездного выполнения работ, оказания услуг) также обращается внимание на отличия в правовом статусе при пересечении границы материального носителя как товара, ввозимого на территорию РФ, и материального носителя как результата выполненных работ (услуг), что предопределяют различный порядок таможенного оформления и налогообложения НДС. Судьи указали, что дискеты нельзя признать товаром, поскольку они не приобретались по договору купли-продажи, а представляли собой вещественное оформление результатов выполненных проектных работ, передача которого иностранным контрагентом признается в этом случае реализацией работ (услуг). Технические документы также на физических носителях (дискеты, бумажные носители) представляют собой копии результата проектных работ и не могут быть рассмотрены в качестве самостоятельного товара.

В пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ в качестве видов экономической деятельности, при которых применяются пониженные тарифы страховых взносов, упомянуты разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги.

Полагаем, что в целях применения пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ продажа покупных карт также может быть расценена как сопутствующая или вспомогательная по отношению к основному виду деятельности - разработка и реализация компьютерного программного обеспечения.

НК РФ не раскрывает понятие "вспомогательный вид деятельности", поэтому при применении этой нормы для минимизации налоговых рисков следует учитывать разъяснения уполномоченных органов. Применительно к страховым взносам таких разъяснений мы не нашли, однако имеются письма в отношении работ (услуг) вспомогательного характера при установлении места реализации в целях НДС (п. 3 ст. 148 НК РФ). Так, в письме от 31.12.2008 N 03-07-15/201 специалисты Минфина России уточнили, что речь идет о работах (услугах), выполняемых (оказываемых) одним налогоплательщиком в рамках одного договора, заключенного с заказчиком. В письме Минфина России от 17.09.2010 N 03-03-06/4/88 разъясняется, что работы (услуги) являются вспомогательными, только если без них не могут быть произведены основные работы (услуги). Полагаем, что в рассматриваемой ситуации приведенные чиновниками условия выполняются.

В пользу данной позиции (косвенно) можно привести определение, приведенное в разделе 1 Методических указаний по определению основного вида экономической деятельности хозяйствующих субъектов на основе Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2) для формирования сводной официальной статистической информации (утверждены приказом Федеральной службы государственной статистики от 31.12.2014 N 742) - вспомогательным видом экономической деятельности является деятельность, которая выполняется в рамках организации с целью обеспечения или облегчения производства этой организацией товаров и услуг, предназначенных для продажи на сторону.

Таким образом, на наш взгляд, в рассматриваемом случае организация имеет право применять пониженные тарифы страховых взносов с применением норм пп. 3 п. 1 ст. 427, пп. 1.1 п. 2 ст. 427, п. 5 ст. 427 НК РФ. При этом продажа покупных карт с записанной на ней программой к самостоятельному виду деятельности в целях применения пониженных тарифов не относится, то есть доходы от реализации карт в целях применения пониженного тарифа подлежат учету в составе доходов от деятельности в области информационных технологий.

Обращаем Ваше внимание, что изложенная точка зрения является нашим экспертным мнением и может не совпадать с мнением других специалистов. Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики по рассматриваемой ситуации нами не обнаружено. В этой связи напоминаем, что организация вправе обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту своего учета за персональными письменными разъяснениями (пп.пп. 1, 2 п. 1, п. 3 ст. 21, ст. 34.2 НК РФ). Выполнение плательщиком письменных разъяснений, данных ему уполномоченным органом, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Льготы и пониженные тарифы страховых взносов;

- Энциклопедия решений. Тарифы по страховым взносам для организаций сферы информационных технологий;

- Энциклопедия решений. Место реализации вспомогательных работ (услуг) для целей налогообложения НДС;

- Вопрос: В 2017 году организация применяла общую систему налогообложения. С 01.01.2018 организация переходит на УСН. У организации имеется соответствующая аккредитация, численность работников - 35 человек, доля доходов - не менее 90%. Организация разрабатывает программы для ЭВМ, а также обслуживает и модифицирует их. В каком размере надо начислять страховые взносы в 2018 году, если организация состоит в реестре организаций, осуществляющих деятельность в области компьютерных технологий, и при общей системе налогообложения применяла пониженную ставку 14%? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2018 г.);

- Вопрос: Для получения льгот для IT-компаний по страховым взносам, кроме получения документа о государственной регистрации, ограничении доли доходов и численности не менее 7 человек, существует ли необходимость получать лицензии на разрабатываемое и (или) адаптируемое программное обеспечение? Если организация будет заниматься доработкой программного обеспечения других компаний, вправе ли она использовать льготу, предусмотренную пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.);

- Вопрос: Организация осуществляет деятельность в области информационных технологий. Доход от деятельности составляет более 90%. На программу есть документы Роспатента. В феврале 2018 года организация получила документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, порядок получения которого установлен в Положении от 06.11.2007 N 758. Если организация сейчас перейдет на пониженные тарифы страховых взносов на основании пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, то сможет ли она с 2019 года перейти на пониженные тарифы страховых взносов на основании пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2018 г.);

- Вопрос: Для IT-компаний существуют две нормы, которые дают право на применение пониженных тарифов (п. 5 и п. 6 ст. 427 НК РФ). Какими из них может воспользоваться вновь созданная организация, применяющая УСН, основным видом деятельности которой является разработка программ для ЭВМ, баз данных (не менее 90%), если она имеет документ о госаккредитации, среднесписочная численность за отчетный период составляет не менее 7 человек? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2017 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Елистратова Наталья

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

7 февраля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.