Вопрос: Можно ли включить счет-фактуру в книгу покупок за первый квартал 2019 года и осуществить налоговый вычет в феврале 2019 года с той ставкой и суммой НДС, которые указаны в счете-фактуре? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)

Можно ли включить счет-фактуру в книгу покупок за первый квартал 2019 года и осуществить налоговый вычет в феврале 2019 года с той ставкой и суммой НДС, которые указаны в счете-фактуре?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Мы не видим препятствий для принятия в 2019 году к вычету НДС, предъявленного исполнителем и правомерно исчисленного по ставке 18%, и включения счета-фактуры в книгу покупок за первый квартал 2019 года в отношении услуг, оказанных в 2018 году (при выполнении всех необходимых условий для вычета).

Обоснование вывода:

Федеральным законом от 03.08.2018 N 303-ФЗ предусмотрено в том числе повышение с 01.01.2019 размера основной ставки НДС с 18% до 20%. Согласно п. 4 ст. 5 данного закона ставка НДС в размере 20% подлежит применению в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2019 (письмо ФНС России от 10.09.2018 N СД-4-3/17537@, письма Минфина России от 10.09.2018 N 03-07-11/64576, от 07.09.2018 N 03-07-11/64178, от 07.09.2018 N 03-07-11/64045). Соответственно, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав до указанной даты НДС в отношении операций, подпадающих под действие п. 3 ст. 164 НК РФ, должен исчисляться с применением налоговой ставки 18%, которая должна найти отражение в счете-фактуре, выставляемом при реализации указанных товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав (пп. 10 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав. В ряде материалов арбитражной практики отмечалось, что по смыслу, придаваемому налоговым законодательством, термин "выставить" предполагает, в частности, составление счета-фактуры (постановления Девятого ААС от 09.03.2011 N 09АП-34383/2010, от 17.01.2011 N 09АП-31559/2010).

Поскольку в рассматриваемом случае услуги были фактически оказаны в декабре 2018 года и счет-фактура был составлен в декабре 2018 года, указание в нем налоговой ставки в размере 18% правомерно.

Отметим при этом, что каких-либо изменений в общем порядке применения налогоплательщиком вычетов по НДС с 1 января 2019 года не предусмотрено, как не предусмотрено и переходных положений в связи с изменением основной налоговой ставки (письма Минфина России от 06.08.2018 N 03-07-05/55290, ФНС России от 03.10.2018 N ЕД-4-20/19309, от 10.09.2018 N СД-4-3/17537@). То есть при реализации товаров (работ, услуг) сумма НДС, предъявляемая покупателю, как в 2018 году, так и в 2019 году исчисляется в общем порядке по ставке, действующей на момент определения налоговой базы по НДС (п. 1 ст. 166, п. 1 ст. 167, п.п. 1, 2 ст. 168 НК РФ). Если отгрузка (оказание услуг) приходится на 2018 год, то покупателю (заказчику) предъявляется налог, исчисленный по ставке 18%, даже если оплата по договору будет произведена в 2019 году (смотрите также письмо Минфина России от 29.10.2018 N 03-07-05/77563 в отношении корректировочных счетов-фактур).

В свою очередь, налогоплательщик-покупатель имеет право принять к вычету НДС, предъявленный ему при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ, при выполнении условий, установленных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Особенностей применения указанной нормы в связи с изменением налоговой ставки с 1 января 2019 года не предусмотрено. Поэтому в данном случае мы не видим препятствий для включения рассматриваемого счета-фактуры в книгу покупок за 1 квартал 2019 года и принятия в феврале 2019 года к вычету НДС, предъявленного исполнителем и правомерно исчисленного им по ставке 18% в отношении услуг, оказанных в 2018 году.

Безусловно, НДС по выставленному исполнителем счету-фактуре может быть принят к вычету при наличии на то общих оснований (в т.ч. счет-фактура соответствует установленным НК РФ требованиям (п. 2 ст. 169 НК РФ), услуги предназначены для использования в облагаемых НДС операциях, и с момента их принятия к учету трехлетний срок не истек).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Переход на применение ставки НДС 20% с 2019 года;

- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС;

- Энциклопедия решений. Период получения налогового вычета по НДС (вычет в более позднем периоде).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

19 февраля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.