Вопрос: Физическое лицо передало другому физическому лицу безвозмездно имущество (автомобиль). Физические лица являются налоговыми резидентами РФ, не признаются членами семьи, близкими родственниками. По какой ставке НДФЛ будет исчислен налог при получении безвозмездно имущества? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2018 г.)

Физическое лицо передало другому физическому лицу безвозмездно имущество (автомобиль). Физические лица являются налоговыми резидентами РФ, не признаются членами семьи, близкими родственниками. По какой ставке НДФЛ будет исчислен налог при получении безвозмездно имущества?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Доход, возникающий у одаряемого при получении в дар автомобиля, подлежит обложению НДФЛ по налоговой ставке 13%.

Обоснование вывода:

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ). Как мы поняли, даритель и одаряемый в рассматриваемой ситуации являются налоговыми резидентами РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. При этом доходом для целей исчисления НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Говорить о получении экономической выгоды и дохода в натуральной форме в данном случае, а следовательно и о возникновении объекта налогообложения НДФЛ, можно лишь с позиции одаряемых (смотрите также письма Минфина России от 20.05.2016 N 03-04-05/29082, от 23.10.2015 N 03-04-05/60917, от 30.10.2014 N 03-04-05/55110)*(1).

Таким образом, в рассматриваемом случае у одаряемого физического лица возникает доход в виде безвозмездно полученного автомобиля.

Перечень доходов, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, установлен ст. 217 НК РФ.

Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождены от налогообложения) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) (абзац второй п. 18.1 ст. 217 НК РФ)*(2).

Поскольку даритель и одаряемый в рассматриваемой ситуации не признаются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, рассматриваемый случай не подпадает под освобождение, обусловленное абзацем вторым п. 18.1 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 28.04.2017 N 03-04-05/26267).

Следовательно, доход, полученный в натуральной форме в виде автомобиля в порядке дарения, на общем основании облагается НДФЛ (смотрите, например, письма Минфина России от 15.09.2016 N 03-04-05/54120, от 30.03.2016 N 03-04-05/17788, от 18.01.2013 N 03-04-05/9-41, от 04.06.2012 N 03-04-05/5-684).

Так, на основании пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению. Таким образом, одаряемый в данном случае должен самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ (смотрите, также письмо УФНС России по г. Москве от 18.04.2012 N 20-14/034233@).

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ (в том числе в пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ), самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (п. 2 ст. 228 НК РФ).

В свою очередь, согласно п. 1 ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

В п. 3 ст. 210 НК РФ указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме определены ст. 211 НК РФ, согласно п. 1 которой при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

При прямом прочтении данной нормы можно сделать вывод, что она подлежит применению только в случаях, когда в роли дарителя выступает организация или физическое лицо в статусе индивидуального предпринимателя. При этом специальных правил определения налоговой базы по НДФЛ для доходов в натуральной форме, получаемых в порядке дарения от физических лиц (не являющихся индивидуальными предпринимателями), главой 23 НК РФ не установлено. Кроме того, налоговое законодательство не разъясняет, какими именно документами должна подтверждаться стоимость дара.

Контролирующие органы разъясняют, что налоговая база применительно к рассматриваемому случаю рассчитывается налогоплательщиком исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество и имущественные права. Если цена автомобиля по договору дарения соответствует вышеуказанным ценам, для расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц может быть принята стоимость дара, указанная в договоре дарения (смотрите также письмо Минфина РФ от 16.04.2007 N 03-04-05-01/115, а также письма Минфина России от 21.03.2016 N 03-04-05/15554, от 17.03.2016 N 03-04-05/14827, от 23.10.2015 N 03-04-05/60917, от 21.11.2013 N 03-04-05/50286, от 17.04.2013 N 03-04-05/4-388, от 06.04.2007 N 03-04-07-01/48, ФНС России от 05.09.2008 N 3-5-03/490@, УФНС России по г. Москве от 02.06.2010 N 20-14/4/058030, от 09.10.2008 N 28-10/095448, УФНС по Московской области от 21.06.2012 N 17-16/29681@). Отметим, что, по мнению налоговых органов, пересмотр результатов декларирования налогоплательщиком дохода в виде полученного в дар имущества недопустим (письмо ФНС России от 10.03.2017 N БС-3-11/1631@).

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ. Поскольку иное для подобных доходов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, не предусмотрено, то сумма НДФЛ исчисляется по налоговой ставке 13%.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода (абзац второй п. 2 ст. 228 НК РФ).

Кроме того, одаряемый должен не позднее 03.05.2018 (по доходу, полученному в 2017 году) (ст. 6.1 НК РФ) представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). Смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 18.04.2012 N 20-14/034233@, Информационное письмо ФНС России от 20.02.2017 N БС-4-11/3133@).

В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Налогообложение при дарении. Учет у одаряемого;

- Энциклопедия решений. Необлагаемые НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

26 января 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

------------------------------------------------------------------------

*(1) У дарителя, который в результате своих действий не получает какой-либо экономической выгоды, объекта налогообложения по НДФЛ не возникает (смотрите также письма Минфина России от 27.01.2012 N 03-11-11/13, от 02.11.2011 N 03-04-05/3-837). Соответственно, не возникает у него и обязанности по уплате НДФЛ в связи с дарением автомобиля (п. 1 ст. 38 НК РФ).

*(2) При этом абзац второй п. 18.1 ст. 217 НК РФ относится только к тем случаям, когда предметом договора дарения является недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи (смотрите также письма Минфина России от 19.06.2017 N 03-04-05/38127, ФНС России от 10.07.2012 N ЕД-4-3/11325@).