О получении от учредителя имущества и его дальнейшей передаче (М.В. Подкопаев, журнал "Бухгалтер Крыма", N 11, ноябрь 2017 г.)

О получении от учредителя имущества и его дальнейшей передаче

М.В. Подкопаев,

редактор журнала "Бухгалтер Крыма"

Журнал "Бухгалтер Крыма", N 11, ноябрь 2017 г., с. 34-36.

Учредители организации, создавая ее, надеются получить доход. Чтобы достичь этой цели, им желательно принимать участие в деятельности организации, и если не трудовое, то обеспечительное или финансовое.

Например, при необходимости можно передать имущество своей организации. С точки зрения владельца, организация при этом не становится богаче, ведь увеличение ее имущества (по сути, принадлежащего учредителю) сопровождается таким же уменьшением собственности учредителя. Это учтено и в НК РФ.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не облагаются налогом на прибыль доходы, в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде). При этом в случае, если передающая имущество организация является иностранной, доходы не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации не включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином*(1) в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

К сведению. Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). В общем случае стоимость безвозмездно полученного имущества включается во внереализационный доход и облагается налогом на прибыль. Доход оценивается исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Но во всех этих случаях надо соблюдать следующее условие: полученное имущество не должно быть передано третьим лицам в течение одного года со дня его получения. Если оно передано в этот период, то сумму, первоначально освобожденную от обложения налогом на прибыль, надо включить в доходы.

В данной норме не поясняется, что понимается под передачей имущества. В Письме Минфина России от 04.09.2017 N 03-03-06/1/56562 указывается, что такая передача обязательно должна сопровождаться переходом права собственности.

То есть, например, если имущество передано по договору аренды или договору безвозмездного пользования, то условие, предусмотренное пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, не нарушено и стоимость этого имущества в доход включать не надо.

Но, по нашему мнению, законодатели иначе бы сформулировали данную норму, если бы имели в виду только переход права собственности. А поскольку речь идет о передаче вообще, то под ней надо понимать любую операцию, в результате которой фактическое право на пользование имуществом получает иное лицо.

Заметим, что и сам Минфин ранее высказывался в таком же ключе: стоимость имущества, полученного организацией безвозмездно от ее единственного учредителя - физического лица, в случае передачи этого имущества в аренду другой организации признается внереализационным доходом в отчетном (налоговом) периоде получения данного имущества от учредителя (Письмо от 30.01.2012 N 03-11-06/2/11).

Здесь же видно, что доход надо отразить именно в периоде получения имущества от учредителя, а не передачи его в аренду. Возможно, для этого придется подать уточненную декларацию по налогу на прибыль.

Такой же подход можно найти и в арбитражной практике (см. Постановление ФАС СКО от 21.09.2009 по делу N А32-23646/2007-26/476).

Правда, относительно безвозмездной передачи имущества, полученного от учредителя, есть, по нашему мнению, спорное Постановление ФАС ВВО от 23.04.2009 по делу N А29-6143/2008.

По решению администрации и профкома материнской компании - единственного учредителя для оздоровления работников и их детей организации безвозмездно предоставлены по накладным путевки. До истечения одного года они были переданы третьим лицам - работникам.

Суд указал, что в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Организация не получила экономической выгоды ни в денежной, ни в натуральной форме (как получила безвозмездно, так и передала безвозмездно). Соответственно, по мнению суда, нет оснований для включения стоимости путевок в доход.

По нашему мнению, налогоплательщик должен учитывать, что при любой передаче третьему лицу имущества, полученного от учредителя безвозмездно, (даже если она не сопровождается переходом права собственности), он теряет право на льготу, предусмотренную пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, и должен включить стоимость этого имущества во внереализационный доход. Иной подход будет противоречить положениям данной нормы.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. Приказ Минфина России от 13.11.2007 N 108н в редакции от 02.10.2014.