Вопрос: В организации работают двое супругов, у которых родился ребенок. Если организация в связи с этим событием окажет тому и другому материальную помощь, будет ли она освобождаться от обложения НДФЛ в отношении обоих этих работников? (журнал "Бухгалтер Крыма", N 11, ноябрь 2017 г.)

В организации работают двое супругов, у которых родился ребенок. Если организация в связи с этим событием окажет тому и другому материальную помощь, будет ли она освобождаться от обложения НДФЛ в отношении обоих этих работников?

Е.А. Палько,

эксперт журнала "Бухгалтер Крыма"

Журнал "Бухгалтер Крыма", N 11, ноябрь 2017 г., с. 40-42.

Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Данные выплаты могут быть произведены и в материальной форме, то есть, например, в виде подарка.

Ранее Минфин настаивал, что не подлежит обложению НДФЛ единовременная материальная помощь при рождении ребенка, предоставляемая в сумме, не превышающей 50 тыс. руб., одному из родителей по их выбору либо двум родителям из расчета общей суммы 50 тыс. руб. Иначе говоря, по мнению финансистов общая сумма необлагаемой выплаты при рождении ребенка не должна была превышать 50 тыс. руб.

При этом данное ограничение они распространяли не только на случаи таких выплат одним работодателем, но и на те ситуации, когда один работник трудится у одного из работодателей, а его супруг - у другого.

Естественно, один работодатель не может знать, осуществлена ли такая выплата другим работодателем. В связи с этим чиновники указывали, что специальных положений, устанавливающих право работодателя при расчете материальной помощи, освобождаемой от обложения НДФЛ, требовать представления сведений по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20 год" с места работы другого родителя, в НК РФ не содержится.

Вместе с тем, поскольку при получении сотрудником организации материальной помощи ответственность за правильность удержания НДФЛ возлагается НК РФ на организацию, являющуюся налоговым агентом, по мнению Минфина, для подтверждения факта получения (неполучения) материальной помощи одним из родителей может использоваться форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20 год", содержащая данные о доходах, выплаченных физическому лицу его работодателем за период в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка, а также справка, выданная работодателем в произвольной форме, свидетельствующая о получении (неполучении) им материальной помощи.

Самое позднее из подобных разъяснений Минфина содержится в Письме от 15.07.2016 N 03-04-06/41390 (см. также Письмо ФНС России от 28.11.2013 N БС-4-11/21330@).

Ранее в Письме Минфина России от 24.02.2015 N 03-04-05/8495 указывалось, что налоговый агент вправе потребовать от своего работника в такой ситуации справку, подтверждающую, что его супруг или супруга на другом месте работы данную материальную помощь не получали (имелась в виду справка по форме 2-НДФЛ), или обратиться за возвратом НДФЛ, начисленного работодателем на эту материальную помощь по окончании налогового периода в налоговый орган.

Но в Письме Минфина России от 14.03.2017 N 03-04-06/14397 появилось сообщение, что упомянутое письмо отозвано. Что это означает, стало ясно недавно: ведомство изменило свою позицию на противоположную.

Так, в письмах Минфина России от 26.07.2017N 03-04-06/47541, от 12.07.2017 N 03-04-06/44336 заявлено, что положение абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ об освобождении от обложения НДФЛ материальной помощи при рождении ребенка, выплачиваемой в течение первого года после его рождения в сумме, не превышающей 50 тыс. руб., подлежит применению работодателем в отношении каждого из родителей.

То, что это теперь твердая позиция Минфина, он подтвердил и в Письме от 07.08.2017 N 03-04-06/50382, уточнив, что она распространяется и на случаи усыновления и удочерения в отношении усыновителей и опекунов (см. также Письмо ФНС России от 05.10.2017 N ГД-4-11/20043@).

В этом же письме Минфин прокомментировал аналогичную норму об обложении этих же выплат страховыми взносами. Для них в пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ установлено такое же ограничение - не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Финансисты подтвердили, что и в данном подпункте не предусмотрено, что ограничение применяется в расчете на обоих родителей. Поэтому в случае выплаты организацией в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка, установления опеки над ребенком единовременной материальной помощи обоим родителям (усыновителям, опекунам), являющимся работниками этой организации, страховыми взносами не облагается сумма материальной помощи в размере не более 50 тыс. руб., начисленная каждому из работников, являющихся родителями (усыновителями, опекунами). Такой вывод сделали чиновники.

Заметим, что Минфин заявил об этом уже в своем первом разъяснении по данному поводу (Письмо от 16.05.2017 N 03-15-06/29546). Так он согласился с подходом Минтруда к этому случаю, который был обязателен в отношении страховых взносов, пока действовал Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (письма от 27.10.2015 N 17-3/В-521, от 20.11.2013 N 17-3/1926).

Таким образом, данная материальная помощь не подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами независимо от того, выплачена ли она другому родителю его работодателем. По нашему мнению, это правило распространяется и на предыдущие периоды (до июля 2017 года), ведь сама норма п. 8 ст. 217 НК РФ не изменилась, а лишь изменилась в пользу налогоплательщиков ее трактовка Минфином.

1 ноября 2017 г.