Заявления на вычеты: требуются ли они ежегодно? (О. Волкова, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2017 г.)

Заявления на вычеты: требуются ли они ежегодно?

О. Волкова,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2017 г., с. 32-33.

Нужно ли ежегодно собирать с работников заявления на стандартные вычеты, или достаточно одного при приеме на работу?

Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов*(1), налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов*(2), с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса*(3).

При получении доходов, облагаемых по ставке в размере 13 процентов, имеют право на получение следующих стандартных налоговых вычетов*(4):

- в размере 3000 рублей - например, налогоплательщики - инвалиды из числа военнослужащих, ликвидаторы радиационных аварий*(5);

- в размере 500 рублей - налогоплательщики - Герои СССР и Российской Федерации, супруги погибших при исполнении военнослужащих и государственных служащих, доноры и другие*(6);

- налогоплательщики - на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет*(7).

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга родителя, усыновителя (опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга приемного родителя), на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

- 1400 рублей - на первого и второго ребенка;

- 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

- на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, опекуну, попечителю, приемному родителю, супругу приемного родителя положен вычет в 6000 рублей; а родителю, супругу родителя, усыновителю такого ребенка - 12 000 рублей.

Налоговым кодексом предусмотрено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты*(8). Из этого следует, что в случае если заявление и (или) подтверждающие право на вычет документы налогоплательщик не представил налоговому агенту, последний не вправе предоставлять ему стандартный налоговый вычет*(9).

При этом Налоговый кодекс не содержит прямых указаний на то, с какой периодичностью налогоплательщику следует представлять налоговому агенту заявление на налоговые вычеты.

Позиция Минфина России сводится к тому, что если в новом налоговом периоде у налогоплательщика право на получение стандартного вычета не утрачено и основание для него не изменилось, повторной подачи заявления и подтверждающих документов налоговому агенту не требуется*(10). В частности, Минфин России разъяснял, что сотрудник, проработавший в организации несколько лет, вправе не представлять заявления на получение стандартного налогового вычета каждый год, так как этого не требует Налоговый кодекс *(11).

Аналогичным образом высказываются и суды, рассматривая споры о правомерности предоставления стандартного налогового вычета в текущем налоговом периоде на основании заявления, поданного ранее*(12).

Например, рассматривая одно из дел, суд счел, что стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены работнику при наличии документов, подтверждающих право на такие вычеты, даже в том случае, если заявление о предоставлении вычетов вообще отсутствует*(13). Представление налогоплательщиком документов, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты, уже само по себе свидетельствует о его намерении получить такие вычеты. Отсутствие заявления налогоплательщика не является основанием для отказа в применении стандартных налоговых вычетов, если налогоплательщиком представлены налоговому агенту документы, подтверждающие право на такие налоговые вычеты.

Таким образом, заявление на получение стандартного налогового вычета налогоплательщику достаточно оформить один раз (при приеме на работу); оно и будет основанием для предоставления вычетов в течение последующих лет.

При этом необходимо, чтобы работник в дальнейшем своевременно уведомлял налогового агента об обстоятельствах, влияющих на саму возможность предоставления вычета или определяющих его величину. К таким обстоятельствам, которые могут повлиять на возможность предоставления стандартных вычетов (их величину), можно отнести следующие события.

Так, например, в силу прямой нормы*(14) новое заявление следует предоставить при выборе налогоплательщиком другого налогового агента.

Предоставление в двойном размере стандартного вычета единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак*(15).

Также применение стандартного вычета (его размер) может быть обусловлено отказом одного из родителей (приемных родителей) от вычета в пользу другого, вследствие чего последнему налоговый вычет предоставляется в двойном размере*(16).

Таким образом, заявление налогоплательщику достаточно оформить один раз (при приеме на работу). При неизменности оснований для применения стандартных вычетов такое заявление будет основанием для предоставления вычетов в течение последующих лет.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 1 ст. 224 НК РФ

*(2) ст. 218-221 НК РФ

*(3) п. 3 ст. 210 НК РФ

*(4) п. 1 ст. 218 НК РФ

*(5) полный список перечислен в подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ

*(6) полный список приведен в подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ

*(7) подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

*(8) п. 3 ст. 218 НК РФ

*(9) письма Минфина России от 28.11.2005 N 03-05-01-04/372, ФНС России от 18.09.2014 N БС-4-11/18849@

*(10) письма Минфина России от 26.02.2013 N 03-04-05/8-131, от 08.08.2011 N 03-04-05/1-551

*(11) письма Минфина России от 15.12.2010 N 03-04-06/7-302, от 27.04.2006 N 03-05-01-04/105

*(12) пост. ФАС СЗО от 13.05.2008 N А56-10929/2007; решение Красноярского гарнизонного военного суда Красноярского края от 07.05.2014 по делу N 2-553/2014

*(13) решение Сыктывкарского городского суда Республики Коми от 03.07.2013 по делу N 2-5767/2013

*(14) абз. 1 п. 3 ст. 218 НК РФ

*(15) абз. 12 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

*(16) письмо Минфина России от 20.04.2017 N 03-04-05/23946