Комментарий к письму Минфина России от 27 июля 2017 г. N 03-07-08/47910 (И.С. Сергеева, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2017 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 27 июля 2017 г. N 03-07-08/47910

И.С. Сергеева,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2017 г., с. 26-27.

Ввоз товаров на территорию РФ облагается НДС, за исключением имущества, перечисленного в статье 150 Налогового кодекса РФ (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база чаще всего определяется как сумма таможенной стоимости ввозимых товаров и соответствующей таможенной пошлины (п. 3 ст. 75, п. 1 ст. 84 ТК ТС, п. 1 ст. 153, подп. 1, 2 п. 1 ст. 160 НК РФ).

При обычном ввозе (то есть при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления) уплатить НДС нужно в период с момента регистрации таможенной декларации до выпуска ввозимого имущества (п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС, подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ).

Уплаченный НДС можно заявить к вычету в полном объеме после принятия ввезенного объекта на учет, при условии, что (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

- он предназначен для использования в облагаемых НДС операциях;

- у налогоплательщика есть правильно оформленные таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие уплату НДС (подп. "е", "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Заявить вычет в полном объеме можно, даже если НДС при ввозе имущества уплачен по ставке 18 процентов, а реализация продукции, произведенной с использованием этого имущества, облагается НДС по ставке 10 процентов. Аналогичное мнение Минфин России высказывал и ранее (письмо от 01.06.2010 N 03-07-11/227).

Пример. Вычет и начисление НДС по разным ставкам

ООО "Вектор" приобрело и ввезло в РФ из-за пределов Евразийского экономического союза на условиях DAP основное средство (оборудование) стоимостью 20 000 евро, не требующее монтажа и предназначенное для использования в производстве продукции, облагаемой НДС по ставке 10 процентов. Право собственности на ОС перешло к "Вектору" на дату регистрации таможенной декларации. Ввозная таможенная пошлина составила 138 000 рублей. Оплата иностранному продавцу перечислена в том же месяце.

Курс евро, установленный Банком России, составляет (условно):

- на дату перехода права собственности на ОС - 69 руб./евро;

- на дату перечисления оплаты - 70 руб./евро.

Бухгалтер сделает следующие записи (без учета таможенного сбора):

Дебет 76 Кредит 51

- 138 000 руб. - уплачена ввозная таможенная пошлина;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 273 240 руб. ((20 000 х 69 + 138 000) х 18%) - уплачен НДС при ввозе оборудования;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 273 240 руб. - отражен НДС, уплаченный при ввозе оборудования;

Дебет 08-4 Кредит 60, 76

- 1 518 000 руб. (20 000 х 69 + 138 000) - принято к учету оборудование;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 273 240 руб. - принят к вычету уплаченный "ввозной" НДС*(1);

Дебет 01 Кредит 08-4

- 1 518 000 руб. - введено в эксплуатацию оборудование как основное средство;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 400 000 руб. (20 000 х 70) - перечислена оплата продавцу;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 20 000 руб. (20 000 х (70 - 69)) - отражена отрицательная курсовая разница.

При различии в налоговых ставках налогоплательщик не заплатит НДС в бюджет, а заявит его в декларации к возмещению. При камеральной проверке налоговая инспекция сможет истребовать любые документы, подтверждающие правомерность применения вычета (письма ФНС России от 10.08.2015 N СД-4-15/13914@, Минфина России от 01.11.2011 N 03-07-08/302). При применении риск-ориентированного подхода инспекция будет требовать пояснения выборочно.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В отношении НДС со стоимости объектов, планируемых к использованию в качестве основных средств, вычет правомерен после отражения затрат на счете 08, еще до момента ввода объекта в эксплуатацию (письма Минфина России от 11.04.2017 N 03-07-11/21548, от 18.11.2016 N 03-07-11/67999).