Комментарий к письму Минфина России от 8 сентября 2017 г. N 03-05-05-01/57901 (И.С. Сергеева, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2017 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 8 сентября 2017 г. N 03-05-05-01/57901

И.С. Сергеева,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2017 г., с. 34-35.

Налогом на имущество по среднегодовой стоимости облагается движимое и недвижимое имущество, отраженное в бухгалтерском учете организации в качестве основных средств. Речь идет о счете 01 и даже о счете 08, если объекты не переведены вовремя в состав основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Кто платит за неотделимые улучшения

Неотделимыми считаются улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для него (ст. 623 ГК РФ). Например, это установка офисных перегородок, прокладка кабельных сетей в здании и т.д.

Если в соответствии с договором аренды неотделимые улучшения арендованной недвижимости являются собственностью организации-арендатора, она отражает такие улучшения в бухгалтерском учете как собственные основные средства (п.п. 4, 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п.п. 3, 10, 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Данные неотделимые улучшения Минфин России квалифицирует как недвижимое имущество (письма Минфина России от 24.05.2013 N 03-05-05-01/18569, от 15.04.2013 N 03-05-05-01/12447).

Значит, арендатор должен платить налог на имущество со среднегодовой стоимости неотделимых улучшений, находящихся в его собственности (письмо Минфина России от 27.12.2012 N 03-05-05-01/80, Решение ВАС РФ от 27.01.2012 N 16291/11). Это касается и случаев, когда сама арендованная недвижимость включена в перечень объектов, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости (п. 1 письма Минфина России от 03.09.2014 N 03-05-05-01/44118, от 01.04.2014 N 03-05-05-01/14322).

Как отчитаться по неотделимым улучшениям

Организации платят налог на имущество исходя из среднегодовой стоимости недвижимости и сдают налоговую отчетность:

- по своему местонахождению;

- по местонахождению обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс;

- по местонахождению недвижимости, находящейся за пределами организации и ее подразделений, имеющих отдельный баланс.

Со стоимости недвижимости, находящейся в обособленном подразделении, не имеющем отдельного баланса, платить налог и отчитываться следует по месту нахождения объекта недвижимости (п. 2 письма ФНС России от 13.03.2012 N БС-4-11/4175). В связи с этим возникают вопросы: куда платить налог на имущество со стоимости неотделимых улучшений арендованной недвижимости, находящейся в обособленном подразделении, не имеющем отдельного баланса? И куда отчитываться в такой ситуации?

По мнению Минфина России, платить налог и отчитываться следует по месту нахождения организации (месту ее государственной регистрации). Этой точки зрения финансовое ведомство придерживается уже давно (письма от 23.10.2013 N 03-05-05-01/44378, от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17). В комментируемом письме Минфин России в очередной раз подтвердил неизменность своей позиции по данному вопросу.