Комментарий к письму Минфина России от 10 июля 2017 г. N 03-02-07/1/43489 (Т.Н. Точкина, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2017 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 10 июля 2017 г. N 03-02-07/1/43489

Т.Н. Точкина,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2017 г., с. 49.

За каждый день просрочки по перечислению в бюджет налоговых платежей начисляется пеня, которая определяется в процентах от неуплаченной суммы (п. 4 ст. 75 НК РФ).

До 01.10.2017 пеня начислялась исходя из 1/300 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России за каждый календарный день просрочки по внесению налогового платежа, начиная со дня, следующего за сроком для его внесения, по день, предшествующий дню его фактической уплаты (п. 2 разд. VII приложения к приказу ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@, письмо Минфина России от 05.07.2016 N 03-02-07/2/39318).

Пример 1. Расчет пеней по НДФЛ по прежней ставке

OOO "Вектор" заплатило НДФЛ в сумме 90 000 рублей с опозданием - 20.06.2017 вместо 16.06.2017. При этом с 19.06.2017 ключевая ставка Банка России снизилась с 9,25 до 9,00 процента.

Просрочка по ключевой ставке 9,25 процента составила два дня (с 17 по 18 июня 2017 года). Пеня за этот период составила 55,50 рублей (90 000 руб. х 9,25% : 300 х 2 дн.).

Просрочка по ключевой ставке 9,00 процента составила один день - 19 июня 2017 года. Пеня за этот период составила 27 рублей (90 000 руб. х 9,00% : 300 х 1 дн.).

Однако в отношении недоимки организаций, образовавшихся с 01.10.2017, возросла пеня, взимаемая за просрочку по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней. Речь идет о суммах налоговых платежей, не уплаченных после 30.09.2017 в установленный срок.

Процент от неуплаченной суммы за каждый календарный день просрочки составит 1/150 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Пример 2. Расчет пеней по НДФЛ по новой ставке

ООО "Вектор" заплатило НДФЛ в сумме 90 000 рублей с опозданием - 20 ноября вместо 2 октября. Ключевая ставка Банка России за период просрочки составляет (условно) 9,00 процента.

Пеня за период с 3 октября по 1 ноября составила 810 рублей (90 000 руб. х 9,00% : 300 х 30 дн.). А за период с 2 ноября по 19 ноября равна 972 рубля (90 000 руб. х 9,00% : 150 х 18 дн.).

Для целей налогообложения начисленная пеня не учитывается в составе расходов (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Пример 3. Учет пеней по НДФЛ

Пени за просрочку уплаты НДФЛ рассчитаны в сумме 150 рублей. В соответствии с учетной политикой организации пени включаются в состав прочих расходов. Бухгалтер сделает проводки:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 150 руб. - начислены пени к уплате в бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51

- 150 руб. - уплачены пени.

Так как сумма пеней для целей налогообложения прибыли не учитывается, у организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н):

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 30 руб. (150 х 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

В то же время для индивидуальных предпринимателей ничего не изменилось - ставка для расчета пеней осталась равной 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России.