Вопрос: В течение какого периода можно реализовать право на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), если счет-фактура поступил с большим запозданием? (журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2017 г.)

В течение какого периода можно реализовать право на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), если счет-фактура поступил с большим запозданием?

Д.А. Столяров,

эксперт журнала "Промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2017 г., с. 13-15.

В данном случае право на вычет НДС возникает на дату принятия на учет приобретенного товара (работы, услуги) и действует в тех налоговых периодах, что приходятся на трехлетний период с указанной даты, но реализовать его можно только после получения счета-фактуры.

Обоснование. Порядок применения вычетов по НДС прописан в ст. 172 НК РФ. Согласно п. 1 этой статьи вычеты по суммам налога, предъявленным налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, производятся на основании выставленных продавцами счетов-фактур после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В пункте 1.1 ст. 172 уточнено, что налоговые вычеты по приобретенным товарам (работам, услугам) могут быть заявлены в налоговых периодах (кварталах) в пределах трех лет после принятия на учет приобретенного. Таким образом, право на вычет возникает на дату принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), но реализовать его можно при условии наличия счетов-фактур, выставленных продавцами, и соответствующих первичных документов. Единственное исключение из общего правила касается ситуации получения счета-фактуры от продавца после завершения налогового периода, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты на учет, но до срока представления декларации по НДС за указанный период. (Крайний срок для представления декларации - 25-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.) В данном случае покупатель вправе принять к вычету сумму НДС в отношении приобретенных товаров (работ, услуг) с того налогового периода, в котором они были приняты на учет. Поэтому, например, вычет НДС по товарам, принятым на учет 30 марта, по счету-фактуре, выставленному 1 апреля и полученному до 25 апреля, в налоговом периоде, в котором товары приняты на учет, не противоречит налоговому законодательству (Письмо Минфина РФ от 28.07.2016 N 03-07-11/44208).

Итак, период, в течение которого действует право на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), отсчитывается с даты принятия на учет приобретенного, вне зависимости от того, поступил ли к этому времени от продавца счет-фактура. Предположим, товары приняты на учет 21.11.2017, а счет-фактура получен в феврале 2018 года. Тогда право на вычет действует с IV квартала 2017 года по IV квартал 2020 года, но воспользоваться им покупатель может только с I квартала 2018 года.

Подтверждение изложенного можно найти в судебной практике - см. Определение ВС РФ от 13.11.2017 N 310-КГ17-16192, которым отказано в передаче в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ Постановления АС ЦО от 12.07.2017 N Ф10-2621/2017 по делу N А14-5230/2016. Довод общества о получении им от контрагентов счетов-фактур во II квартале 2008 года и II квартале 2010 года соответственно, вследствие чего право на возмещение из бюджета НДС у него возникло в эти налоговые периоды, был отклонен судом кассационной инстанции. Ведь имущество было приобретено налогоплательщиком в IV квартале 2007 года и I квартале 2008 года, а счет-фактура согласно п. 1 ст. 169 НК РФ является лишь документом, подтверждающим наличие оснований для применения налогового вычета, своевременное получение которого зависит от самого налогоплательщика и его контрагента. Вывод: спорные налоговые вычеты заявлены обществом в налоговой декларации за II квартал 2011 года с нарушением установленного законом срока.

К сведению. Непредставление поставщиком счетов-фактур не может являться препятствием для исполнения покупателем обязательств по оплате поставленного товара и служить основанием для освобождения его от ответственности в виде уплаты процентов за пользование денежными средствами (Постановление АС ВВО от 09.10.2017 N Ф01-4423/2017 по делу N А43-33287/2016).

1 декабря 2017 г.