Комментарий к постановлению Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.10.2017 по делу N А45-9844/2016 (Е.Л. Джабазян, журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2017 г.)

Комментарий к постановлению Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.10.2017 по делу N А45-9844/2016

Е.Л. Джабазян,

эксперт журнала "Оплата труда:

акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2017 г., с. 55-57.

Обложение страховыми взносами премии к празднику: арбитры не согласны с Минфином

В комментируемом Постановлении АС ЗСО от 06.10.2017 N А45-9844/2016 арбитры в очередной раз рассмотрели вопрос о правомерности исключения из базы для обложения страховыми взносами сумм премий, выплаченных к празднику. Вынося решение в пользу плательщика страховых взносов, арбитры учли следующие обстоятельства:

- премия не связана с выполнением трудовых обязанностей;

- премия была разовой, и ее выплата не предусмотрена ни коллективным, ни трудовым договором;

- размер премии был одинаковым для всех работников.

Отметим, что есть и другие судебные решения с похожими выводами.

Реквизиты	Выводы
Определение ВС РФ от 06.04.2017 N 306-КГ17-2349	Признано право организации не начислять страховые взносы на выплаты в части премий работникам за долголетний добросовестный труд и в связи с юбилеем, предусмотренных коллективным договором. Суд отметил, что, в отличие от трудового договора, который в соответствии со ст. 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст. 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения. Арбитры установили, что выплаты согласно положению о корпоративных социальных программах работников производятся в целях укрепления корпоративной культуры, поддержания корпоративного духа и приверженности работников предприятию
Постановление АС УО от 13.02.2017 по делу N А07-8959/2016	Выплаты в качестве подарков к профессиональным праздникам не облагаются страховыми взносами, так как не являются компенсационными или стимулирующими, не зависят от результатов работы, носят разовый характер
Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12	Суд указал, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников, в том числе потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, объекта обложения страховыми взносами не возникает
Постановление АС ЗСО от 09.06.2015 по делу N А45-17878/2014*	Взносы не начисляются на выплаты в части премий работникам к юбилейным датам (премии выплачивались работникам на основании коллективного договора в зависимости от стажа работы на фирме и должностного оклада по штатному расписанию). Суд указал, что спорное вознаграждение имеет непосредственное отношение к конкретному работнику и не связано с трудовыми взаимоотношениями между ним и компанией. Премии, основанные на коллективном договоре, подлежат квалификации как выплаты социального характера
* Определением ВС РФ от 01.09.2015 N 304-КГ15-10018 было отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам.

Однако Минфин по вопросу начисления страховых взносов на "праздничные" премии придерживается иного мнения.

В Письме от 07.02.2017 N 03-15-05/6368 чиновники финансового ведомства указали на ч. 1 ст. 420 НК РФ, согласно которой объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений. При этом в ст. 422 НК РФ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению взносами.

Так как выплаты в виде премии к праздникам не поименованы в упомянутом перечне, по мнению Минфина, они подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Есть и судебные решения в пользу позиции Минфина.

Реквизиты	Выводы
Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 215/13	Разовые премии, выплаченные работникам к новому году, связаны с выполнением ими трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер. Поэтому такие выплаты являются элементами оплаты труда, и работники получают их в рамках трудовых отношений. Следовательно, спорные премии относятся к объекту обложения страховыми взносами
Постановление АС ДВО от 10.04.2015 по делу N А73-10656/2014	Разовые премии* связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений
Постановление АС УО от 17.12.2014 по делу N А50-2698/2014	Выплаченные премии (ко Дню химика и Дню фирмы) являются составной частью системы оплаты труда, предусмотрены локальными актами налогоплательщика, непосредственно связаны с его производственной деятельностью
* Согласно коллективному договору выплачивались денежные (разовые) премии к праздничным дням (Дню защитника Отечества, Международному женскому дню, Дню работника торговли, Новому году, Юбилею г. Комсомольска-на-Амуре), а на основании приказов о выплате денежных премий - премии за долголетний труд и к юбилейным датам, за экономию от нормируемых потерь, в связи с присуждением обществу премии по итогам санитарно-экологического конкурса среди предприятий торговли и общественного питания.

* * *

С учетом официальной позиции Минфина, если организация - плательщик страховых взносов не будет начислять страховые взносы на суммы "праздничных" премий, то такую позицию ей придется отстаивать в суде.

Поскольку судебная практика неоднозначна, говорить о большой вероятности выигрыша в суде нельзя, тем более что в Письме от 14.09.2017 N БС-4-11/18312@ ФНС представила разъяснения, согласно которым сложившаяся судебная практика по делам с аналогичными фактическими обстоятельствами, принятая на основании норм Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, утратившего силу с 01.01.2017, не подлежит применению налоговыми органами. А на сегодняшний день судебных решений, основанных на нормах гл. 34 НК РФ, пока еще нет.

Вместе с этим плательщики страховых взносов могут минимизировать риски, если:

- трудовые договоры не будут содержать положений о выплате "праздничных" и других "нетрудовых" премий;

- размер премии не будет зависеть от оклада, должности или стажа работника;

- выплата премий к общим праздникам (например, к Новому году) будет производиться всем сотрудникам, а не только избранным. ФО страховых взносах при приобретении путевок на санаторно-курортное лечение в рамках финансового обеспечения предупредительных мер.