Подготовка годовой отчетности - 2017 (Е. Титова, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2017 г.)

Подготовка годовой отчетности - 2017

Е. Титова,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

член Палаты налоговых консультантов

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2017 г., с. 78-81.

Законодательство в России меняется постоянно. Не стал исключением и 2017 год. Остановимся подробнее на тех изменениях, которые могут оказать влияние на подготовку и представление отчетности за 2017 год.

Бухгалтерская отчетность

Изменений, которые были внесены в 2017 году в законодательство о бухгалтерском учете, немного.

Главным событием уходящего года можно признать то, что все положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином России с 1 октября 1998 года до 1 января 2013 года, признаны федеральными стандартами бухгалтерского учета*(1).

Данное нововведение, по сути, ничего не меняет. Применять правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, субъекты должны были и ранее, а именно до утверждения федеральных стандартов, предусмотренных этим законом. При этом ПБУ, до признания их федеральными стандартами, являлись документами, назначение которых состоит в установлении правил и допустимых способов ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, признание этих документов стандартами по сути означает, что действующие в настоящее время ПБУ не противоречат Закону N 402-ФЗ.

При этом Законом N 160-ФЗ была принята норма о допустимости противоречий в отношении действующих ПБУ, в которые в ожидании принятия новых стандартов давно не вносились существенные изменения, и вновь утверждаемых отраслевых стандартов.

Исходя из этого допущения, отраслевые стандарты не должны противоречить Закону N 402-ФЗ и тем федеральным стандартам, принятие которых ожидается начиная с 2019 года (на сегодняшний день некоторые из них утверждены только для организаций госсектора). При этом допускается, что положения отраслевых стандартов могут не соответствовать положениям существующих ПБУ.

Ряд изменений внесен и в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"*(2). Основная их цель - упорядочение процедуры формирования учетной политики, активизация применения МСФО при выработке ее положений, а также приведение норм ПБУ 1/2008 в соответствие с Законом N 402-ФЗ*(3).

Все указанные изменения вступили в силу с 6 августа 2017 года.

Налоговая отчетность

В 2017 году ФНС России продолжила обновление форм налоговой отчетности. Цель изменений - приведение отчетных форм в соответствие с законодательством.

Транспортный налог

Форму декларации по транспортному налогу "новой" можно назвать только условно. Утверждена она была в конце 2016 года*(4). Учитывая, что новые формы (форматы) налоговых деклараций или внесение в них изменений вступают в силу не ранее чем по истечении двух месяцев со дня их официального опубликования, указанную форму в обязательном порядке следует применять начиная с представления декларации за 2017 год*(5). В то же время налогоплательщики по своей инициативе могли использовать новую форму и в 2017 году при представлении отчетности за налоговый период 2016 года, например, при отражении вычета в виде платы в систему "Платон"*(6).

Земельный налог

Также утверждены новая форма декларации по земельному налогу, формат ее представления в электронном виде и порядок заполнения*(7).

Основные изменения заключаются в следующем:

- новая форма декларации не требует обязательного заверения печатью организации;

- исключена необходимость указания в декларации кода вида экономической деятельности (ОКВЭД) налогоплательщика;

- справочник "Коды налоговых льгот" дополнен кодами льгот для судостроительных организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, и организаций - участников свободной экономической зоны;

- предусмотрена возможность заполнения декларации для определения налоговой базы в отношении земельных участков, расположенных на территориях Республики Крым или города федерального значения Севастополя, на основе нормативной цены земли, установленной на 1 января соответствующего налогового периода (вплоть до 1 января года, следующего за годом утверждения на указанных территориях результатов массовой кадастровой оценки земельных участков);

- исключены положения, относящиеся к индивидуальным предпринимателям, в связи с отсутствием у них в настоящее время обязанности представлять декларацию*(8).

Налог на имущество организаций

Обновлены форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее - Декларация) и порядок ее заполнения*(9).

1. Изменены штрихкоды, указываемые на титульном и иных листах Декларации.

2. Поле для указания ИНН сокращено с 12 до 10 знаков.

3. Используются новые коды отчетных периодов.

4. Исключен реквизит "Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД".

5. Исключен реквизит "МП" (место печати). Соответствующие изменения учтены и в новом Порядке заполнения формы, который теперь не содержит указания на то, что подпись руководителя организации или ее представителя должна заверяться печатью.

6. Декларация дополнена новым разделом 2.1 "Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости". Его должны заполнять российские и иностранные организации в отношении недвижимости, указанной в разделе 2 Декларации, облагаемой налогом на имущество исходя из среднегодовой стоимости.

В случае выбытия объекта недвижимого имущества до 31 декабря налогового периода (ликвидации организации до 31 декабря налогового периода), в отношении указанного объекта недвижимого имущества раздел 2.1 Декларации не заполняется.

7. В раздел 3 Декларации добавлены строки:

- "Код вида имущества (код строки 001)";

- "Доля в общей собственности" (код 030). Строка заполняется только в случае нахождения объекта недвижимого имущества в общей (долевой или совместной) собственности.

Страховые взносы

Уже стало традицией представлять обновленную форму 4-ФСС начиная с отчетности за девять месяцев. Не стал исключением и 2017 год. Как и в прошлом году, за девять месяцев 2017 года страхователи должны были отчитаться по обновленной форме 4-ФСС*(10).

В частности, титульный лист расчета был дополнен новым полем, где государственные и муниципальные учреждения должны указать источник финансирования.

Кроме того, в расчет внесены строки с указанием задолженности за реорганизованным страхователем и (или) снятым с учета обособленным подразделением, а также задолженность за территориальным органом Фонда страхователю и (или) снятому с учета обособленному подразделению.

Индивидуальный (персонифицированный) учет и отчетность

По итогам 2017 года не позднее 1 марта 2018 года организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам, обязаны представить в территориальное отделение ПФР форму СЗВ-СТАЖ *(11) с типом "Исходная".

Указанная форма подлежит заполнению и представлению страхователем на всех застрахованных лиц, заключивших с ним:

- трудовые договоры;

- гражданско-правовые договоры (предметом которых является выполнение работ, оказание услуг);

- авторские договоры.

К форме СЗВ-СТАЖ должна быть приложена опись ОДВ-1 *(12).

Подготовка к составлению отчетности

В целях обеспечения достоверности годовой бухгалтерской отчетности организациям в конце отчетного года необходимо провести определенную подготовительную работу, состоящую из следующих мероприятий.

1. Проведение инвентаризации активов и обязательств, в частности, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, денежных средств, финансовых вложений, расчетов с дебиторами и кредиторами, резервов*(13).

2. Устранение выявленных расхождений между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета. Излишки и недостачи необходимо отразить на соответствующих счетах бухгалтерского учета в отчетном году, чтобы данные годового отчета отражали фактическое наличие активов и обязательств организации.

3. Проверка правильности операций в учете, в том числе на соответствие положениям учетной политики организации. Исправление ошибок, допущенных вследствие неправильного применения положений учетной политики.

4. Проверка обоснованности дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся в учете. Списание задолженности по истечении срока исковой давности.

5. Переоценка основных средств, нематериальных активов при условии, что такая переоценка предусмотрена учетной политикой организации.

6. Реформация баланса.

Прочие неотложные мероприятия

Помимо вышеуказанных мероприятий есть еще ряд важных дел, которые необходимо завершить до конца уходящего 2017 года. Перечислим их:

- проверьте, сдано ли в органы статистики аудиторское заключение по годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2016 год (для лиц, чья отчетность подлежит обязательному аудиту);

- проанализируйте учетную политику на соответствие положениям законодательства с учетом изменений, вступивших в силу в 2017 году, при необходимости внесите в нее соответствующие изменения;

- уточните персональные данные работников: СНИЛС, ИНН, паспортные данные; ведь мероприятия по их актуализации необходимы в целях представления достоверных сведений как во внебюджетные фонды, так и в налоговые органы;

- при наличии в организации иностранных работников определите окончательный налоговый статус каждого из них (по состоянию на 31 декабря) в зависимости от времени их нахождения в РФ в данном налоговом периоде; при необходимости осуществите пересчет НДФЛ по соответствующей ставке;

- проконтролируйте лимит по нормируемым расходам (в отличие от бухгалтерского учета, сверхнормативные расходы не могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, что в результате приведет к возникновению в учете налоговых разниц);

- подготовьте к сдаче в архив или к уничтожению документы, срок хранения которых истек. Напомним, что первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года*(14). Документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, подлежат хранению экономическим субъектом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз*(15). Сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов, должна быть обеспечена в течение четырех лет*(16). Сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты страховых взносов, необходимо обеспечивать в течение шести лет*(17).

События после отчетной даты

По окончании отчетного периода в жизни организации возможны события, которые могут оказать влияние на ее финансовое состояние. Это так называемые "события после отчетной даты". Если указанные события имели место до даты подписания отчетности и являются существенными, не забудьте отразить их в отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия такой информации в соответствующих пояснениях.

При получении новой информации о событиях после отчетной даты (уже раскрытых в бухгалтерской отчетности, представленной пользователям) в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения, не забудьте донести эту информацию до тех лиц, которым была представлена данная отчетность.

Важно! Для отдельных видов документов предусмотрены специальные сроки хранения. Это касается, в частности, первичных учетных документов:

- подтверждающих перенос убытков на будущее (п. 4 ст. 283 НК РФ);

- на основании которых формируется первоначальная стоимость основных средств и которые подтверждают осуществление расходов в виде амортизационных начислений (письмо Минфина России от 12.02.2016 N 03-03-06/1/7604).

Указанные документы могут быть истребованы налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля, в том числе при необходимости получения документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, и информации относительно конкретной сделки (ст. 93.1 НК РФ). Поэтому в случае утраты или несвоевременного уничтожения потребуется их восстановление (письмо Минфина России от 22.07.2013 N 03-02-07/2/28610).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ч. 1.1 ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее - Закон N 402-ФЗ) в ред. Федерального закона от 18.07.2017 N 160-ФЗ (далее - Закон N 160-ФЗ)

*(2) приказ Минфина России от 28.04.2017 N 69н

*(3) информационное сообщение Минфина России от 02.08.2017 N ИС-учет-9

*(4) приказ ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@

*(5) абз. 2 п. 5 ст. 5 НК РФ

*(6) письмо ФНС России от 29.12.2016 N ПА-4-21/25455@

*(7) приказ ФНС России от 10.05.2017 N ММВ-7-21/347@

*(8) письмо ФНС России от 06.06.2017 N БС-4-21/10628@

*(9) приказ ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@

*(10) приказ ФСС России от 07.06.2017 N 275

*(11) утв. пост. Правления ПФР от 11.01.2017 N 3п

*(12) утв. пост. Правления ПФР от 11.01.2017 N 3п

*(13) ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ

*(14) ч. 1 ст. 29 Закона N 402-ФЗ

*(15) ч. 2 ст. 29 Закона N 402-ФЗ

*(16) подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ

*(17) подп. 6 п. 3.4 ст. 23 НК РФ