Учет выручки после смены режима (журнал "Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2017 г.)

Учет выручки после смены режима

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2017 г., с. 6.

Организация на общей системе налогообложения (метод начислений) с 2018 года переходит на УСН. Выручка от реализации отгруженной продукции признана для целей налогообложения прибыли в 2017 году, НДС начислен в бюджет. Учитывать ли в доходах "упрощенца" денежные средства за продукцию, отгруженную в 2017 году, которые поступят в I квартале 2018 года?

Мнение. Двойное налогообложение исключено

М. Буланцов, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член РСА

По общему правилу суммы выручки от реализации товаров должны учитываться продавцом при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в периоде их получения от покупателей (подп. 1 п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Однако в данном случае необходимо учитывать особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения. Так, организации, которые до перехода при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, выполняют следующее правило: не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Таким образом, организация в рассматриваемой ситуации в 2018 году не должна будет признавать при расчете налоговой базы в рамках УСН доход в связи с получением от покупателя суммы выручки за товары, отгруженные ему до смены режима, поскольку доход от реализации данных товаров был признан ею при расчете налоговых обязательств по налогу на прибыль в 2017 году.

Относительно включения в доходы при УСН суммы уплаченной в 2017 году государственной пошлины, возвращаемой по решению суда, можно сказать следующее. При получении возвращаемой по решению суда госпошлины организация должна признать в налоговом учете внереализационный доход (подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Поскольку госпошлина входит в состав компенсируемых судебных расходов (ст. 101, 110 АПК РФ), ее суммы также должны учитываться при расчете налоговой базы по "упрощенному" налогу в периоде их фактического получения от проигравшей стороны, что подтверждают выводы, представленные в письмах Минфина России (письма Минфина России от 20.04.2014 N 03-11-11/12250, от 17.05.2013 N 03-11-06/2/17357, от 24.02.2012 N 03-11-06/2/34, от 20.02.2012 N 03-11-06/2/29, от 01.11.2010 N 03-11-06/2/169, от 21.08.2009 N 03-11-06/2/157).