Налоговая база уменьшилась

Налоговая база уменьшилась

Пример 2

Изменим условия Примера 1: за 9 месяцев налоговая база в целом по организации уменьшилась и составила 100 000 руб. Остальные показатели не изменились.

При снижении налоговой базы в целом по организации, по сравнению с предыдущим отчетным периодом и отчетным периодом, после которого закрыто обособленное подразделение, подлежит уменьшению ранее исчисленный налог:

в целом по организации;

по обособленным подразделениям, включая закрытые.

Для этого необходимо произвести перерасчет налоговой базы исходя из зафиксированной доли прибыли ликвидированного подразделения (п. 10.11 Порядка, письма Минфина России от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624, ФНС России от 01.10.2009 N 3-2-10/23@, УФНС России по г. Москве от 18.02.2010 N 16-15/017656).

Таким образом, в соответствии с пунктом 10.11 Порядка, при закрытии обособленного подразделения программа проверяет, уменьшилась ли прибыль по всей организации по сравнению:

с предыдущим отчетным периодом;

с отчетным периодом, после которого закрыто обособленное подразделение.

Если оба условия выполнены, то для расчета налоговой базы по закрытому обособленному подразделению берется зафиксированная доля налоговой базы (указанная в декларации за последний отчетный период для данного подразделения) и умножается на общую прибыль по организации. В противном случае налоговая база для закрытого подразделения принимается равной налоговой базе, указанной для данного подразделения в декларации за последний отчетный период.

Допустим, уменьшение налоговой базы произошло в сентябре 2017 года (например, резко выросли расходы). При выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль за сентябрь в отношении закрытого обособленного подразделения выполняются действия:

исходя из зафиксированной доли прибыли, определяется новая налоговая база, уменьшенная по сравнению с полугодием 2017 года - 33 026 руб. (100 000 руб. х 33,0256%);

исчисленный за полугодие 2017 года налог корректируется в сторону уменьшения и составляет 5 614 руб. (33 026 руб. х 17%).

Налоговая база в целом по организации без учета закрытых в течение текущего налогового периода обособленных подразделений (строка 031) также уменьшается и теперь составляет 66 974 руб. (100 000 руб. - 33 026 руб.). В отношении каждого действующего обособленного (в том числе и головного) подразделения выполняются действия:

автоматически рассчитывается доля прибыли (доля налоговой базы);

исходя из рассчитанной доли прибыли, определяется налоговая база (по головному офису в г. Москва - 62 433 руб., а по обособленному подразделению в г. Анапа - 4 541 руб.);

исходя из налоговой базы, исчисляется сумма налога (по головному офису в г. Москва - 10 614 руб., а по обособленному подразделению в г. Анапа - 772 руб.);

формируются сторнирующие проводки по начисленному налогу в разрезе бюджетов и инспекций ФНС России.

На рисунке 6 представлен фрагмент Приложения N 5 к Листу 02 Декларации за 9 месяцев 2017 года, составленной по обособленному подразделению в г. Санкт-Петербург при уменьшении налоговой базы. Поскольку налогооблагаемая база уменьшилась, возникает переплата налога, в том числе и по закрытому обособленному подразделению. Вопрос о зачете (возврате) налога, излишне уплаченного по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения, должен рассматриваться налоговым органом, на учете в котором состоит головная организация (письмо Минфина России от 17.03.2006 N 03-03-04/1/258). Зачет суммы излишне уплаченного авансового платежа по закрытому обособленному подразделению в счет уплаты налога на прибыль по месту нахождения головной организации, находящейся в другом субъекте РФ, правомерен (письма Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/82, УФНС России по г. Москве от 30.05.2011 N 16-15/052700).

"Рис. 6. Приложение N 5 к Листу 02 Декларации по закрытому обособленному подразделению при уменьшении налоговой базы