Обзор изменений Инструкций 157н, 162н, 174н и 183н в связи с переходом на федеральные стандарты (подготовлено экспертами компании "Гарант", апрель 2018 год)

Обзор изменений Инструкции 157н, 162н, 174н и 183н в связи с переходом на федеральные стандарты

апрель 2018 г.

Министром финансов РФ подписаны приказы от 31.03.2018 NN 64н, 65н, 66н и 67н о внесении изменений в Инструкции NN 157н, 162н, 174н и 183н. Поправки обусловлены вступлением в силу федеральных стандартов бухучета. Новшества подлежат применению при формировании учетной политики и показателей бухучета, начиная с 2018 года. Остановимся на наиболее значимых изменениях.

1. Введены новые счета бухучета

Появились новые счета бухучета и изменился порядок применения уже существующих. Обратите внимание на самые важные изменения:

Новые счета и аналитические группы	Рекомендации по применению
101 02 "Нежилые помещения (здания и сооружения)"	Все нежилые помещения в 2018 году учитывайте на едином счете 101 02. Сооружения, которые до 01.01.2018 учитывались на счете 101 03, надо перенести на счет 101 02
101 03 "Инвестиционная недвижимость"	Учитывайте на счете 101 03 только те объекты, которые предназначены исключительно для сдачи в аренду или увеличения стоимости недвижимости. Если недвижимость предназначена для выполнения задания, но временно передана в операционную аренду, переводить ее на счет 101 03 не надо - такие объекты относятся к "недвижимости, занимаемой субъектом учета". Подробнее об отнесении объектов к "Инвестиционной недвижимости" - в Энциклопедии решений
101 07 "Биологические ресурсы"	Учитывайте на счете 101 07 животные и растения, естественный рост и воспроизводство которых находятся под непосредственным контролем учреждения, в частности, многолетние насаждения. В межотчетный период перенесите их со счета 101 08 на счет 101 07. Объекты библиотечного фонда, которые учитывались на счете 101 07 до 01.01.2018, перенесите на счет 101 08 "Прочие основные средства"
Аналитическая группа 40 "Права пользования активами"	Для учета прав пользования при операционной аренде, а также вложений при финансовой аренде используйте счета группы 40. В план счетов включены, в частности, счета 111 40, 104 40 и 106 40. До 01.01.2018 группа 40 использовалась для учета на счетах 101, 102, 104, 105, 106 и 107 предметов лизинга. В обновленном плане счетов нет специальных счетов для учета предметов лизинга. Теперь полученное в лизинг имущество надо учитывать по общим правилам, установленным стандартом "Аренда". Объекты лизинга, относящиеся к финаренде, надо перенести в межотчетный период из группы 40 на "обычные" счета бухучета - лизинговое имущество теперь учитывается на тех же счетах, что и объекты на праве оперативного управления. Причем лизинговое имущество надо учесть на балансе даже если согласно договору оно учитывается на балансе лизингодателя!
111 40 "Права пользования нефинансовыми активами"	Счета 111 00, 104 40 используйте для учета объектов операционной аренды. По этим счетам надо сформировать входящие остатки на 1 января 2018 года согласно стандарту "Аренда" Посмотрите в Энциклопедии решений как применять новые счета: - при получении объектов по договору аренды - при получении объектов в безвозмездное пользование
104 40 "Амортизация прав пользования активами"
106 40 "Вложения в объекты финансовой аренды"	При получении имущества в неоперационную (финансовую) аренду формируйте первоначальную стоимость основного средства на новом счете 106 40. Подробности - в Энциклопедии решений
Изменен состав аналитических счетов счета 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"	Из плана счетов исключен счет 109 90 "Издержки обращения". Учет затрат на счете 109 00 ведите по группам: - прямые затраты; - накладные расходы; - общехозяйственные расходы. Подробнее о формировании себестоимости на счете 109 00 - в Энциклопедии решений
114 00 "Обесценение нефинансовых активов"	На новом счете 114 00 признавайте убыток от обесценения НФА. Впервые сделать это надо перед составлением отчетности за 2018 год. Подробности - в Энциклопедии решений
Аналитическая группа 90 "Имущество в концессии"	Для учета переданного в концессию имущества, в т.ч. имущества казны, используйте счета учета НФА с указанием группы 90. Например, 101 90 "Основные средства - имущество в концессии", 103 90 "Непроизведенные активы - в составе имущества концедента"
Введены дополнительные аналитические счета к счетам 205, 206, 209, 302	Новые аналитические счета учета расчетов соответствуют новым подстатьям КОСГУ, подлежащим применению с 1 января 2018 года. О новых кодах КОСГУ читайте в нашем спецобзоре
210 82 "Расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений в бюджет года, предшествующего отчетному"	Невыясненные поступления, зачисляемые в бюджет, подлежат отражению уполномоченными органами по новому коду КОСГУ 181. В бухучете уточнение доходов бюджета отражайте с помощью новых счетов 210 82, 210 92. Проводки по уточнению платежей смотрите здесь
210 92 "Расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений в бюджет прошлых лет"
Введены специальные счета для исправления ошибок прошлых лет	Ошибки прошлых лет исправляйте с применением специальных счетов. В зависимости от вида ошибки и периода, в котором она допущена, задействуйте счета 401 18, 401 28, 401 19, 401 29, 304 84, 304 94, 304 86, 304 96 Подробнее об исправлении ошибок читайте здесь
02 "Материальные ценности на хранении"	Изменено наименование и описание забалансового счета 02. Новой редакцией п. 335 Инструкции 157н теперь прямо предусмотрено его использование для учета материальных ценностей, не соответствующих критериям активов. Посмотрите в Энциклопедии решений, как определять принадлежность объектов к активам, как часто это делать и какие документы оформлять
29 "Представленные субсидии на приобретение жилья"	Порядок применения нового счета установите в учетной политике. Посмотрите также разъяснения Минфина по его использованию.

2. Уточнены требования к учетной политике

1. В новой редакции п. 6 Инструкции 157н теперь прямо указано, что в составе учетной политики обязательно должны быть утверждены правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе график документооборота.

2. Согласно п. 14 Инструкции 157н в учетной политике надо утвердить порядок передачи документов бухучета при смене руководителя учреждения или главбуха.

3. Если ваша организация предоставляет субсидии на приобретение жилья, определите в учетной политике порядок применения нового забалансового счета 29 "Представленные субсидии на приобретение жилья".

4. В соответствии с п. 49 Инструкции 157н разработайте порядок присвоения инвентарного номера неотделимым улучшениям, проведенным в объектах, полученных в операционную аренду. По таким объектам должна быть обеспечена идентификация каждого инвентарного объекта неотделимых улучшений с правом пользования, учтенным на счете 111 00.

Перечень всех изменений, которые надо внести в Учетную политику-2018 - в нашей памятке

3. Определен порядок увязки норм инструкции и федеральных стандартов

В соответствии с новой редакцией п. 2 Инструкции 157н положения этой инструкции применяйте одновременно со стандартом "Концептуальные основы". А еще не забывайте, что Минфин рекомендует руководствоваться СГС "Основные средства" и "Аренда", если иное не предусмотрено инструкциями по применению планов счетов.

Термины и определения в Инструкции 157н применяются в том значении, в котором они использованы в стандартах. Определения ключевых понятий смотрите в СГС "Концептуальные основы" - в нем расшифрованы такие термины, как "обозримое будущее", "справедливая стоимость", "актив", "существенность", "доходы", "обязательства" и т.д. Кроме того, в каждом стандарте есть свой глоссарий - словарь терминов и определений.

4. Установлен порядок оценки объектов, полученных при необменных операциях

Если в связи с поступлением НФА учреждение не платит деньги и не передает какие-то иные ценности, речь идет о необменных операциях. А вообще, определение таких операций приведено в п. 7 стандарта "Основные средства". Перечень необменных операций можно утвердить в составе учетной политики. К ним, в частности, относятся:

1. Безвозмездное получение НФА от организаций частного сектора, физлиц (дарение, пожертвование).

2. Выявление в рамках внутреннего контроля и при проверках ранее не учтенных НФА, документы на которые отсутствуют.

3. Поступление НФА, полученных при ремонте, разукомплектации, модернизации или реконструкции.

4. Поступление выморочного имущества.

5. Получение НФА по распоряжению собственника.

Согласно новой редакции п. 25 Инструкции 157н, а также п.п. 7, 22 и 24 стандарта "Основные средства" при необменных операциях любые НФА отражайте на балансовом счете 100 00 так:

По какой стоимости учесть	Условие применения правила
По справедливой стоимости	Это общее правило
В условной оценке 1 объект - 1 рубль	Если не нашли данные о рыночной цене аналогичных или схожих объектов После получения данных о справедливой стоимости пересмотрите балансовую стоимость объекта!
По балансовой стоимости и амортизации, указанной передающей стороной	Если получили имущество от организации госсектора. Если передающая сторона не указала стоимость объекта, можно учесть его на балансе по стоимости в 1 рубль до получения информации о стоимости

При необменных операциях согласно п. 25 Инструкции 157н определяйте справедливую стоимость методом рыночных цен. Как это сделать - смотрите в нашем спецматериале

5. Определено, когда переданные в пользование объекты не надо учитывать по СГС "Аренда"

По общему правилу при передаче или получении учреждением имущества в безвозмездное пользование с 2018 года надо применять стандарт "Аренда".

Правда есть исключение из этого правила, предусмотренное п.п. 32, 383 новой редакции Инструкции 157н. Так, имущество может принадлежать на праве оперативного управления спецорганизации, отвечающей за организационно-техническое обеспечение иных учреждений. Например, она может называться "дирекция по эксплуатации объектов". Если спецорганизация передает в безвозмездное пользование имущество другим учреждениям, но продолжает нести расходы на его содержание, учет надо вести по-старому:

Учет у передающей стороны (спецорганизации)		Учет у учреждения, использующего имущество
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
0 101 00 000 Аналитика: наименование учреждения-получателя	0 101 00 000	Увеличение счета 01 "Имущество, полученное в пользование	-
Увеличение счете 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование"	-	-	-

6. Появились новые основания для учета имущества на забалансовом счете 02

Руководствуясь новой редакцией п.п. 32, 335 Инструкции 157н применяйте счет 02 "Материальные ценности на хранении" для учета имущества, которое не относится к активам. Проверить, является ли объект активом, можно с помощью удобной таблицы. Причем согласно последним разъяснениям Минфина поступающие по результатам ремонта, разукомплектации, модернизации или реконструкции НФА могут быть учтены на счете 02.

При сверке данных бухучета с Реестром имущества публично-правового образования и Перечнем особо ценного движимого имущества не забывайте объекты, числящиеся на счете 02. Эти объекты по-прежнему являются собственностью публично-правового образования, хотя больше и не относятся к активам.

Подробнее об учете на забалансовом счете 02 - в Энциклопедии решений

7. Скорректирован порядок учета земельных участков

I. Согласно новой редакции Инструкции 157н и федеральным стандартам земельные участки и отдельные права на них учитывайте на следующих счетах:

Счет 103 00	Счет 111 49	Счет 108 55	Забалансовый счет 01
1. Используемые учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования 2. Вовлекаемые уполномоченными органами в хозяйственный оборот, собственность по которым не разграничена	Полученные в операционную аренду. Договор аренды земли можно квалифицировать только как операционную аренду	Числящиеся в составе казны	Права ограниченного пользования чужими земельными участками (сервитут). Например, сервитут может быть установлен для прохода и проезда через соседний участок
Основание: Выписка из ЕГРН, документ о праве постоянного (бессрочного) пользования	Основание: договор аренды земельного участка	Основание: выписка из ЕГРН, подтверждающая собственность публично-правового образования	Основание: выписка из ЕГРН о регистрации сервитута на основании судебного акта или соглашения
Норма: п. 71 Инстр. 157н	Норма: п. 151.1 Инстр. 157н	Нормы: п.п. 141, 144 Инстр. 157н	Норма: п. 333 Инстр. 157н

II. Поступление земельных участков отражайте на балансовых счетах такими проводками:

В казенном учреждении		В органе управления имуществом казны		В бюджетном или автономном учреждении
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
КРБ 1 103 11 330	КДБ 1 401 10 189	КРБ 1 108 55 330	КДБ 1 401 10 189	4 103 11 330	4 401 10 189
Норма: п. 16 Инстр. 162н		Норма: п. 38 Инстр. 162н		Нормы: п. 20 Инстр. 174н, п. 20 Инстр. 183н

Согласно новой редакции п. 71 Инструкции 157н определяйте стоимость земельных участков для учета на балансовых счетах так:

По какой стоимости учесть	Условие применения правила
Кадастровая стоимость	Это общее правило
По наименьшей кадастровой стоимости 1 кв. м. соседнего (граничащего) участка	Если нет кадастровой
В условной оценке 1 объект - 1 рубль	Если нет вообще никакой стоимости

Согласно учетной политике ограниченное право пользования чужим земельным участком можно отразить в условной оценке: 1 объект - 1 рубль. Напомним, Минфин рекомендует учитывать оплату сервитута по по КВР 244 в увязке с кодом КОСГУ 226.

III. При передаче участка в операционную аренду отразите внутреннее перемещение:

Дебет	Кредит	Содержание операции	Норма
КРБ 1 108 55 330	КРБ 1 108 55 330	Передача земельных участков из состав имущества казны в операционную аренду	п. 38 Инстр. 162н

IV. Не забывайте перед сдачей годовой отчетности проверять, не пересмотрена ли кадастровая стоимость земельных участков. Если не учтете эти корректировки, отчетные данные будут существенно искажены. Изменение кадастровой стоимости участков отразите проводками:

Дебет	Кредит	Содержание операции	Нормы
0 103 11 330, КРБ 1 108 55 330	0 401 10 189	Увеличение кадастровой стоимости земли	п.п. 16, 38 Инстр. 162н п. 20 Инстр. 174н п. 20 Инстр. 183н
0 103 11 330, КРБ 1 108 55 330	0 401 10 189	Уменьшение кадастровой стоимости земли Способом "Красное сторно"

8. Введен новый порядок присвоения и нанесения инвентарных номеров

Порядок присвоения регламентирован п. 9 стандарта "Основные средства" и п.п. 46, 47, 49 Инструкции 157н. Обратите внимание на следующие новшества:

Новое правило	Советы и примеры	Норма
В комплексе объектов, учитываемых под одним инвентарным номером, каждому элементу присвойте внутренний порядковый номер так: общий инвентарный номер + порядковый номер элемента	Это понадобится, если согласно п. 40 СГС "Основные средства" вы отдельно амортизируете часть инвентарного объекта и установили отдельный срок использования / иной метод амортизации по этой части. Пример: 1636124210001-1, 1636124210001-2, 1636124210001-3 Подробнее об амортизации части объекта - в Энциклопедии решений	п. 46 Инстр. 157н
Если у объекта есть уникальный номер, наносить инвентарный номер непосредственно на объект не надо	Примеры: кадастровый номер, номер транспортного средства, номер оружия	п. 46 Инстр. 157н
При реклассификации инвентарный номер основного средства сохраняется	Сохраняйте инвентарный номер: - при изменении группы учета НФА, например, при переводе в группу 90 "Имущество в концессии". - при переводе не являющихся активами объектов на забалансовый счет 02 и последующем возврате их на счет 101 в связи с изменением характера использования. Об обновленных проводках при реклассификации объектов читайте здесь	п. 47 Инстр. 157н
Инвентарный номер неотделимых улучшений в объекты операционной аренды должен обеспечивать привязку к соответствующему праву пользования	Утвердите в Учетной политике порядок присвоения инвентарного номера неотделимым улучшениям, проведенным в объектах, полученных в операционную аренду. По таким объектам должна быть обеспечена идентификация каждого инвентарного объекта неотделимых улучшений с правом пользования, учтенным на счете 111 00	п. 49 Инстр. 157н
Присваивайте инвентарные номера с учетом новых кодов счетов, если согласно учетной политики используете в инвентарном номере код счета	Используйте новые коды счетов в инвентарных номерах основных средств, поступающих с 01.01.2018	Учетная политика

9. Скорректирован порядок учета неотделимых улучшений при операционной аренде

Право пользования объектами недвижимости, полученными в операционную аренду, учитывайте на счете 111 00. Если вы создали в таких объектах неотделимые улучшения, отразите их в зависимости от вида недвижимости на счете 0 101 11 000 "Жилые помещения - недвижимое имущество учреждения" или 0 101 12 000 "Нежилые помещения (здания и сооружения) - недвижимое имущество учреждения".

В соответствии с п. 49 Инструкции 157н разработайте порядок присвоения инвентарного номера неотделимым улучшениям - должна быть обеспечена идентификация каждого инвентарного объекта неотделимых улучшений с правом пользования, учтенным на счете 111 00.

	Подробнее о нюансах учета неотделимых улучшений - в Энциклопедии решений
	Полученную в финаренду недвижимость учитывайте на счете 101. Соответственно, неотделимые улучшения в объекты финаренды не надо отражать отдельно в составе ОС. Об особенностях учета таких улучшений при первом применении СГС читайте в нашей памятке

10. Уточнены проводки по реклассификации НФА

Реклассификация - это перемещение НФА между группами и видами имущества. Не всякое перемещение отражается в учете как реклассификация - речь идет только о перемещениях, обусловленных изменением характера использования имущества. Например:

- перевод помещения из категории "жилое" в "нежилое" в соответствии с решением уполномоченного органа;

- выбытие объекта из состава ОЦДИ в состав иного движимого имущества в связи с изменением характера деятельности учреждения.

В подобных ситуациях надо применять корреспонденции:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перемещение из группы (вида) имущества в связи с изменением классификации имущества согласно правовым актам. Одновременно принятие основного средства на учет в состав соответствующей группы (вида) имущества с учетом ранее начисленной амортизацией	0 401 10 172 0 104 ХХ 411 0 114 ХХ 412 0 101 ХХ 310 0 401 10 172 0 401 10 172	0 101 ХХ 310 0 401 10 172 0 401 10 172 0 401 10 172 0 104 ХХ 411 0 114 ХХ 412

Обратите внимание на несколько важных правил отражения в учете реклассификации:

Правило	Норма
Отражайте реклассификацию с указанием в 24-26 разрядах счета 101 00 по дебету и по кредиту кода КОСГУ 310	п. 7 Инстр. 162н
Учитывайте перемещение между группами и (или) видами имущества с использованием счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами"	п. 7 Инстр. 162н п. 9 Инстр. 174н
Перемещайте не только балансовую стоимость и амортизацию, но и обесценение объекта, учтенное на счете 114 00. Впервые признать обесценение надо перед составлением отчетности за 2018 год	п. 7 Инстр. 162н п. 2 приказа МФ РФ от 31.12.2016 N 259н
При реклассификации не меняйте балансовую стоимость объекта	п. 13 СГС "Основные средства"
При реклассификации сохраняйте инвентарный номер основного средства	п. 47 Инстр. 157н
После реклассификации установите срок полезного использования объекта с учетом новой группы и времени фактической эксплуатации. Если срок изменился, пересчитывать амортизацию не надо - остаточную стоимость можно равномерно отнести на амортизацию в течение изменившегося срока использования	Учетная политика
Если перемещение между группами и (или) видами имущества обусловлено необходимостью исправления ранее допущенной ошибки, счет 0 401 10 172 лучше не применять. При исправлении ошибки текущего года сторнируйте все неправильные записи и сделайте правильные проводки, а при исправлении ошибок прошлых лет - используйте специальные счета.	п.п. 18, 276, 281, 298 Инстр. 157н

11. Введены проводки для учета по СГС "Аренда"

Новыми редакциями Инструкций по применению планов счетов установлены корреспонденции, которые надо применять в учреждениях различных типов для учета по стандарту "Аренда".

В Энциклопедии решений уже подробно разобраны вопросы: - организации учета по СГС "Аренда" - учета при получении имущества в аренду - учета при получении имущества в безвозмездное пользование - учета при сдаче объектов в аренду - учета при сдаче объектов в безвозмездное пользование

12. Уточнены проводки по учету субсидии на выполнение задания

Согласно новой редакции п. 93 Инструкции 174н на основании соглашения о предоставлении субсидии на выполнение задания отражайте доходы будущих периодов так:

Дебет	Кредит	Советы по отражению операции
4 205 31 560	4 401 40 131	1. Применяйте проводку независимо от того, в каком году заключено соглашение - в текущем году на следующий год или в текущем году на текущий 2. Если в текущем году до представления отчетности вы заключили соглашение на получение субсидии текущего года, можно признать доходы будущих периодов как событие после отчетной даты - теперь это прямо предусмотрено п. 93 Инструкции 174н Подробнее о событиях после отчетной даты - в Энциклопедии решений 3. Если соглашение заключено на 3 года (следующий год и плановый период), отражайте доходы будущих периодов в сумме субсидии на все 3 года. Иной порядок - только по согласованию с учредителем 4. Если в прошлом году вы уже учли сумму соглашения на 3 года, в текущем году отразите разницу между суммой нового соглашения и остатком доходов будущих периодов, признанных в прошлом году

Посмотрите в Энциклопедии решений, как учитывать операции с субсидиями на выполнение задания в разных ситуациях

13. Изменен порядок учета инвалидной техники

Внесены изменения в перечень имущества, которое должно быть учтено в составе материальных запасов независимо от стоимости и срока использования. В соответствии с новой редакцией п. 99 Инструкции 157н инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов подлежат учету в составе запасов в том случае, если они приобретены для целей передачи соответствующей социальной группе населения.

Подробнее о применении п. 99 Инструкции 157н - в Энциклопедии решений

14. Установлен новый порядок исправления учетных ошибок

Пока в действующих нормативных актах нет определения понятия бухгалтерской ошибки. В проекте СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" под ошибкой понимается пропуск и (или) искажение, возникшее при ведении учета и (или) формировании отчетности. В частности, выделены такие виды ошибок:

Виды ошибок	О какой информации идет речь при квалификации ошибки
1. Не отразили информацию 2. Неправильно отразили информацию	Доступной на дату подписания отчетности И Которая должна была быть получена и использована при подготовке отчетности, то есть относится к соответствующему периоду

Согласно новой редакции п.п. 276, 281, 298 Инструкции 157н в зависимости от характера и периода ошибки правки надо вносить с использованием специальных новых счетов:

Когда ошиблись	Что исправляем
	Финрезультат	Консолидируемые расчеты	Что-то другое
Прошлый год - предшествует отчетному	401 18 401 28	304 84	304 86
Остальные прошлые годы	401 19 401 29	304 94	304 96

Порядок исправления ошибок в настоящее время выглядит так:

Шаг	Что делать	Основание
1	Исправить ошибку дополнительной проводкой ИЛИ проводкой "Красное сторно" и (или) дополнительной проводкой В каком периоде отразить исправление и надо ли перевносить отчетность - смотрите в Энциклопедии решений	п. 18 Инстр. 157н
2	Оформить Бухгалтерскую справку (ф. 0504833) с указанием периода, в котором регистр был составлен с ошибкой	п. 18 Инстр. 157н
3	Если ошибка допущена в прошлые годы, учесть исправления в обособленном учетном регистре (Журнале операций)	п. 299 Инстр. 157н
4	При заключении счетов текущего года списать показатели счетов по исправлению ошибок прошлых лет 401 18, 401 28, 401 19, 401 29, 304 84, 304 94, 304 86, 304 96 в дебет/кредит счета 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". Отразить эти операции в Справке по заключению счетов (ф.ф. 0503110, 0503710)	п. 300 Инстр. 157н
5	При исправлении ошибок прошлых лет провести ретроспективный пересчет остатков в отчетности - пересмотреть "входящие" остатки в отчетности	Правило пока не действует, но предусмотрено проектом СГС

Пока Минфин не предусмотрел в инструкциях проводки по исправлению ошибок. До выхода соответствующих рекомендаций можно применять специальные счета по исправлению ошибок в соответствии с учетной политикой. Например, если ошибочно учли объект в составе основных средств, его перенос в запасы можно отразить так:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма
Перемещение объекта из ОС в МЗ в связи с ошибкой при классификации: - списание балансовой стоимости, "Красное сторно" - доход на сумму амортизации Принятие имущества в состав МЗ - по балансовой	0 101 ХХ 310 0 104 ХХ 411 0 105 ХХ 340	0 304 86 000 0 401 18 100 0 304 86 000	- 1 000 300 1 000

Если выявили неучтенное в прошлые годы основное средство и в наличии есть документы о его стоимости, а также информация о времени начала эксплуатации, можно исправить ошибку с помощью спецсчетов так:

- поставить объект на учет по стоимости, указанной в документах;

- доначислить амортизацию за время фактического использования.

Если же выявлен неоприходованный объект, по которому отсутствуют документы и данные о точном времени начала эксплуатации, оприходуйте его так:

Правило	Норма
Сделайте проводку: Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 401 10 189	п. 7 Инстр. 162н п. 9 Инстр. 174н
Поставьте объект на учет по справедливой стоимости, определенной методом рыночных цен Как при необменных операциях определять справедливую стоимость смотрите здесь	п. 25 Инстр. 157н п. 22 СГС "Основные средства"
Срок полезного использования установите с учетом ожидаемого срока эксплуатации - с учетом степени износа, который определит комиссия	п. 35 СГС "Основные средства"

Как правильно вносить правки в первичные документы, смотрите в Энциклопедии решений

15. Определен порядок учета операций по уточнению бюджетных платежей

Администраторы доходов и источников финансирования дефицита бюджета теперь должны уточнять невыясненные поступления с использованием спецсчетов:

Период, к которому относится невыясненное поступление	Номер счета	Норма
Прошлый год - предшествует году уточнений	210 82	п. 227 Инстр. 157н
Остальные прошлые годы	210 92

Согласно п. 229 Инструкции 157н отражайте операции по уточнению невыясненных платежей в обособленном регистре (Журнале операций) с использованием проводок, установленных п. 91 Инструкции 162н:

Описание операции	Дебет	Кредит
Начисление доходов, требующих уточнения	КДБ 1 210 02 180	КДБ 1 205 81 660
Обратная проводка при выяснении поступлений	КДБ 1 205 81 560	КДБ 1 210 02 180

16. Уточнен порядок реализации принципа осмотрительности

При отражении операций в бухучете и разработке учетной политики обязательно применяйте принцип осмотрительности - обеспечивайте приоритетное признание расходов и обязательств над признанием возможных доходов и активов. Согласно новой редакции п. 3 Инструкции 157н руководствуясь эти принципом, всегда надо работать по самому консервативному варианту:

- не завышать активы и доходы;

- не занижать обязательства и расходы.

Разберем на конкретных примерах, как реализовать этот принцип на практике.

Проблема	Решение
1. Какой код ОКОФ выбрать? Объект основных средств равным образом может быть отнесен к нескольким кодам ОКОФ. Причем эти коды относятся к разным амортизационным группам	Руководствуясь принципом осмотрительности, не допускайте завышение амортизационных начислений и, как следствие, занижение налогооблагаемой базы по налогу на имущество. В таких ситуациях Минфин рекомендует выбирать код ОКОФ, соответствующий амортизационной группе с наибольшим сроком полезного использования
2. Как определить дату признания доходов в бухучете? Доходы по неустойкам, которые учреждение предъявляет своим контрагентам, можно признать в бухучете: - на дату предъявления требований к контрагентам; - на дату признания долга контрагентом или на дату вступления в силу решения суда	Контрагент учреждения может просто проигнорировать требование об уплате неустойки. Поэтому желательно отражать в учете начисление дохода только после признания долга контрагентом или на основании судебного решения. К тому же такой порядок признания доходов будет совпадать с требованиями НК РФ по признанию выставленных неустоек при расчете налога на прибыль
3. Как отразить договор с потенциальным покупателем? Организация может подписать опцион, согласно которому потенциальный покупатель получает право, но не обязательство, совершить покупку: - в определенный отрезок времени; - по заранее оговоренной цене; - в оговоренном порядке	Так как у организации нет уверенности, что сделка состоится, признавать доходы в бухучете не надо. В то же время этот существенный факт хозяйственной жизни желательно отразить в Пояснительной записке