Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 20 сентября 2004 г. N Ф09-3913/04АК Отказ налогового органа обществу произвести вычет по налогу на добавленную стоимость неправомерен, поскольку материалами дела подтверждается обоснованность применения налогоплательщиком данных вычетов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 20 сентября 2004 г. N Ф09-3913/04АК

ГАРАНТ:

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 1 сентября 2008 г. N Ф09-6132/08-С2

См. также Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 16 июня 2008 г. N 6756/08

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 13 февраля 2008 г. N Ф09-340/08-С2

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 11 апреля 2007 г. N Ф09-2498/07-С2

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 18 января 2006 г. N Ф09-6180/05-С2

Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной ИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан на решение от 25.06.2004 Арбитражного суда Республики Башкортостан по делу N А07-10693/04 по заявлению ЗАО "Башнефть-МПК" к Межрайонной ИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан о признании частично недействительными решений налогового органа.

В судебном заседании приняли участие представители:

ЗАО "Башнефть-МПК" - Соколов А.В. по доверенности от 20.08.2004;

Межрайонной ИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по РБ - Тухватуллин Р.Ф. по доверенности от 05.01.2004.

Права и обязанности разъяснены.

Отводов составу суда не заявлено.

Ходатайств не поступило.

Закрытое акционерное общество "Башнефть-МПК" обратилось с заявлением в Арбитражный суд Челябинской области к Межрайонной ИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан о признании недействительными решений от 16.03.2004 N 220/02805, от 25.03.2004 N 220/03159, от 09.03.2004 N 220/02535, согласно которым обществу отказано в налоговой вычете по НДС за сентябрь, октябрь и ноябрь 2003 года на сумму 58642096 руб. и обязании налоговый орган принять решение о возврате из федерального бюджета в пользу общества указанной суммы налоговых вычетов.

Решением от 25.06.2004 Арбитражного суда Республики Башкортостан заявленные требования удовлетворены полностью.

В апелляционной инстанции решение суда не пересматривалось.

Межрайонная ИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан с решением суда не согласна, просит в кассационной жалобе судебный акт отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Законность судебного акта проверена в порядке ст.ст. 274, 284, 286 АПК РФ.

Налоговый орган провел камеральную проверку предоставленных ЗАО "Башнефть-МПК" деклараций по налогу на добавленную стоимость за сентябрь-ноябрь 2003 года.

По результатам проверки налоговым органом вынесены решения от 16.03.2004 N 220/02805, от 25.03.2004 N 220/03159 и от 09.03.2004 N 220/02535 об отказе в возмещении НДС в общей сумме 58642096 руб.

Налоговый орган установил неправомерное, по его мнению, предъявление к вычету НДС, поскольку у общества отсутствовали обороты по реализации товаров (работ, услуг) в данный налоговый период, в ряде платежных поручений суммы НДС не выделены отдельной строкой и оплата товара производилась векселями третьего лица.

Общество не согласилось с решениями налогового органа и оспорило их в арбитражном суде.

Суд удовлетворил заявленные требования общества, посчитав, что соблюдены все условия, необходимые в силу статей 171 и 172 НК РФ для предъявления сумм налога к вычету.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой же статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при вводе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных положений закона следует, что момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг), их фактической оплаты (включая сумму налога), а также с целью их приобретения. Реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Отказывая в возмещении суммы налога, инспекция также указала, что налогоплательщик пользуется правом применения налоговых вычетов только при условии, что он исчисляет общую сумму налога в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Однако довод о том, что налогоплательщик, не имеющий в отдельном налоговом периоде объекта обложения налогом на добавленную стоимость, не исчисляет общую сумму налога, является несостоятельным. Как предусмотрено пунктом 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода. Названное положение согласуется с пунктом 1 статьи 54 НК РФ.

По итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан предоставлять в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость (пункт 5 статьи 174 НК РФ).

Следовательно, плательщик налога на добавленную стоимость обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

Таким образом, исчислив налоговые обязательства за сентябрь, октябрь и ноябрь 2003 года, общество правомерно предоставило в налоговый орган декларации за указанный период, в которых указало спорную сумму НДС как налоговый вычет.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, на основании которого организация - покупатель товаров (работ, услуг), может принять суммы НДС к вычету.

Следовательно, правомерен вывод суда о том, что невыделение в платежных поручениях суммы НДС, что не является нарушением 21 главы Налогового кодекса РФ в связи с чем не может быть причиной отказа к его возмещению.

Пунктом 2 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе, векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются, исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Как следует из постановления Конституционного суда Российской Федерации от 20.02.2001 N 3-П под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.

Из приведенных положений видно, что сумма налога на добавленную стоимость может предъявляться к вычету только при условии, что налогоплательщик понес какие-либо затраты в форме уплаты денежных средств или отчуждения имущества. При этом пунктом 2 статьи 172 НК РФ предусмотрено обязательное условие для случаев отчуждения имущества, в том числе векселей третьих лиц - суммы налога исчисляются, исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты. Исключение, касающееся фактической оплаты векселя, относится только к собственным векселям налогоплательщика-векселедателя либо к векселям третьего лица, полученным в обмен на собственный вексель.

Как видно из приведенных норм закона, при предъявлении налога на добавленную стоимость к вычету имеют значение не обстоятельства получения векселя, а обстоятельства передачи векселя поставщику в счет оплаты за приобретенные товары (работы, услуги). Однако эти обстоятельства инспекцией не оспариваются.

Поскольку судом установлено и материалами дела подтверждаются расчеты заявителя с ЗАО "Русская нерудная промышленность" и с ООО "Межотраслевая промышленная компания" за ранее полученную нефть, то суд пришел к обоснованному выводу, что заявителем правомерно произведены вычеты налога на добавленную стоимость в соответствии со ст.ст. 171, 172 НК РФ.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает, что обжалуемый судебный акт является законным и основания для его отмены отсутствуют.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст.ст. 286, 287, 289 АПК РФ, суд постановил:

Решение от 25.06.2004 Арбитражного суда Республики Башкортостан по делу N А07-10693/04 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.