Как правильно исчислить подоходный налог с отпускных сумм, пособий по временной нетрудоспособности и других выплат, сумма которых рассчитывается исходя из среднего заработка, в части, приходящейся на районные коэффициенты и северные надбавки?
В соответствии с п. 19 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. N 35 с сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, подоходный налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке 12 процентов.
Выплаты, в основу которых положен средний заработок, производятся, как правило, за непроработанное время (отпуск, период временной нетрудоспособности, льготные часы, предоставляемые определенным категориям работников, и др.). Данные выплаты следует рассматривать как компенсационные, а не как заработную плату (оплату за фактически проработанное время).
Например, в том случае, когда определяется сумма оплаты за отпуск, в основу расчета положен средний заработок (ст. 66 КЗоТ). При этом в соответствии с п. 13.1 Перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка (Приложение к Порядку исчисления среднего заработка в 1998 году, утвержденному постановлением Минтруда России от 16 января 1998 г. N 1) в расчет среднего заработка включаются выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по коэффициентам (районным, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах) и процентным надбавкам к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностях, южных районах Восточной Сибири и Дальнего Востока.
Указанные коэффициенты и надбавки также учитываются в составе заработной платы, исходя из которой рассчитывается средний заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности (ст. 24 Закона РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях").
При этом нормативные документы, которые устанавливали бы порядок выделения сумм районных коэффициентов и надбавок из суммы среднего заработка для целей отдельного налогообложения, отсутствуют. Это позволяет сделать вывод, что такое выделение указанных сумм не предусмотрено.
Таким образом, при налогообложении сумм отпускных, пособий по временной нетрудоспособности и иных выплат, рассчитываемых на основе средн
