536. Предприятие выполняет комплекс работ по учету, контролю и физической защите ядерных оружейных материалов в рамках межправительственного Соглашения от 17.04.96 между Минфином РФ и Посольством США. В связи с этим предприятию предоставлены льготы по налогообложению.
Конечный результат работы предприятия - отчет, направляемый в одну из лабораторий США.
Действует ли в настоящий момент данное Соглашение?
Имеет ли предприятие право воспользоваться льготами в рамках этого Соглашения?
Как правильно отражать НДС, если не применять льготу?
В связи с реализацией программ помощи, оказываемой Российской Федерации на безвозмездной основе Правительством США, было подписано Соглашение между Министерством финансов Российской Федерации и Посольством Соединенных Штатов Америки от 17.04.96 о предоставлении отсрочки юридическим и физическим лицам, непосредственно участвующим в реализации такой помощи, по уплате налоговых платежей.
Соглашение являлось основанием для предоставления отсрочки по уплате налогов и пошлин на период до вступления в силу положений федерального закона о внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах, регулирующих вопросы налогообложения в связи с реализацией программ иностранной помощи, но не более чем на шесть месяцев со дня подписания настоящего Соглашения. Данный закон в течение указанного срока принят не был, и поэтому по истечении шести месяцев Соглашение фактически утратило силу.
Однако Госналогслужба РФ письмом обратилась в Правительство РФ с просьбой поручить Минфину РФ безотлагательно решить вопрос о предоставлении отсрочки по налоговым платежам в рамках Соглашения от 17.04.96 в связи с большим количеством вопросов, возникших в результате прекращения действия данного Соглашения.
Учитывая, что вышеупомянутый закон был принят на рассмотрение Государственной Думой, принимая во внимание то, что по данному вопросу поступали многочисленные заявления от американских политических и деловых кругов, Министерство финансов РФ сочло необходимым продлить действие Соглашения от 17.04.96 до принятия соответствующего закона (письмо Минфина РФ от 28.04.97 N 04-06-02/1). Данное решение было доведено до налоговых органов письмом Госналогслужбы РФ от 19.05.97 N ВЕ-6-06/378.
Следует заметить, что согласно ст. 10 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", льготы по налогам применяются только в соответствии с действующим законодательством.
Названное Соглашение являлось основанием для предоставления отсрочек в рамках указа Президента РФ от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях во взаимоотношениях бюджетов различных уровней", в соответствии с которым отсрочка платежей может быть предоставлена только в пределах календарного года на срок не более шести месяцев (п. 30). Указом Президента РФ от 15.11.97 N 1233 был признан утратившим силу Указ Президента РФ N 2270.
Учитывая вышеизложенное, следует сделать вывод, что оснований для предоставления отсрочек по уплате налоговых платежей в рамках Соглашения от 17.04.96 более не существует.
В настоящее время порядок предоставления отсрочек по налогам в федеральный бюджет определен ст. 23 Федерального закона от 26.03.98 N 42-ФЗ "О федеральном бюджете на 1998 год", в соответствии с которой отсрочки и (или) рассрочки по налоговым платежам предоставляются на основаниях, предусмотренных данной статьей, к числу которых реализация программ безвозмездной помощи Российской Федерации не относится.
Однако в данной ситуации необходимо отметить следующее. В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон N 1992-1), в облагаемый НДС оборот включаются любые получаемые предприятием денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Таким образом, если предприятием в качестве безвозмездной помощи получены денежные средства, то НДС они облагаться не будут, так как получение данных средств не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
В том случае, если в качестве безвозмездной помощи от иностранной организации предприятием получены товары (работы, услуги), то, по нашему мнению, они также не должны облагаться НДС, так как полученные товары (работы, услуги) следует рассматривать в качестве полученных в виде гранта, а в соответствии с п. 9 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (далее - Инструкция N 39) средства, предоставляемые безвозмездно иностранными организациями российским организациям (предприятиям) в виде гранта на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их использовании, объектом налогообложения НДС не являются.
При этом под термином "грант" в данном случае следует понимать благотворительные пожертвования, носящие целевой характер (ст. 15 Федерального закона от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях").
Предоставляемые пожертвования могут быть
