Зарубежные командировки
Закон Российской Федерации от 7.12.91 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" определяет порядок налогообложения доходов российских граждан, иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации. Действующее законодательство предусматривает предоставление ряда компенсационных выплат для работников, направляемых в служебные командировки в другую местность. При этом служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Командировочные выплаты, относящиеся к компенсационным и не включаемым в совокупный облагаемый доход гражданина, производятся только для командируемых работников, состоящих с предприятиями, учреждениями или организациями в трудовых отношениях.
В статье 116 Кодекса законов о труде Российской Федерации определены гарантии и компенсации граждан при командировках и переезде на работу в другую местность. Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Вместе с тем служебными командировками также могут быть признаны поездки сотрудников учреждений, расположенных на территории Российской Федерации, осуществляемые по решению (распоряжению) должностных лиц органов, располагающих в отношении названных учреждений полномочиями вышестоящей организации и оплачивающих такие поездки.
Работники имеют право на возмещение расходов и получение иных компенсаций в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность. Направляемым в служебные командировки работникам оплачиваются: суточные за время нахождения в командировке; расходы по проезду к месту назначения и обратно; расходы по найму жилого помещения. За командированными работниками сохраняются в течение всего времени командировки место работы (должность) и средний заработок.
Начиная с 1992 г. суммы компенсационных выплат командированному работнику систематически пересматриваются с учетом изменения индекса цен. Правительством Российской Федерации было принято специальное постановление от 26.02.92 г. N 122 (ред. от 22.02.93 г.) "О нормах возмещения командировочных расходов", в соответствии с которым Минфину России было предоставлено право вносить по согласованию с Минтруда России изменения в нормы возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен. Этим правом Минфин России пользуется до настоящего времени, пересматривая нормы оплаты найма жилого помещения и суточных.
Порядок и условия командирования работников на территории Российской Федерации определяются п. 1 инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7.04.88 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (издана на основании постановления Совмина СССР от 18.03.88 г. N 351). В соответствии с инструкцией N 62 за каждые сутки пребывания в командировке работнику обязаны выплатить суточные согласно утвержденным нормам.
Основные положения, а также условия направления и оплаты работников в краткосрочные и длительные командировки в страны дальнего и ближнего зарубежья изложены в Правилах об условиях труда советских работников за границей, утвержденных постановлением Госкомтруда СССР от 25.12.74 г. N 365, действующих в настоящее время. Пунктами 9 и 72 этих Правил определено, что за день пересечения границы из зарубежья в Россию суточные выплачиваются по нормам, установленным при командировании работников по территории России, т.е. за день пересечения границы при возвращении в Россию работнику суточные выплачиваются в рублях, а в иностранной валюте не выплачиваются. Таким образом, если гражданин командирован за границу на 7 дней, ему должны выплатить суточные в иностранной валюте по нормам, установленным для той страны, куда он командирован, за 6 дней, а за 7-й день суточные выплачиваются в российской валюте по нормам, установленным при командировании работников в России.
При командировании сотрудников за рубеж существует ряд особенностей:
при командировании работников за границу достаточно приказа руководителя учреждения, командировочные удостоверения в этом случае могут не выписывать;
при командировании за рубеж в состав компенсационных выплат принимаются только установленные законодательством документально подтвержденные расходы;
государственным языком Российской Федерации на всей территории является русский язык, и поэтому документы, подтверждающие расходы работника за границей, должны быть переведены на русский язык (при необходимости).
Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 1.12.93 г. N 1261 "О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств" (с учетом изменений, внесенных постановлением Правительства Российской Федерации от 21.03.98 г. N 325) были определены нормы суточных при краткосрочных командировках работников на территории стран дальнего зарубежья, т.е. за исключением государств ближнего зарубежья. Размеры суточных были изложены в приложении 1 к указанному постановлению Правительства Российской Федерации. В приложении 2 к названному постановлению были определены размеры надбавок к суточным в иностранной валюте для отдельных категорий работников. Нормы суточных в соответствии с тем же постановлением уточнялись письмами Минфина России: от 4.04.94 г. N 40, зарегистрированным Минюстом России 5.04.94 г. N 538; от 29.03.96 г. N 34, зарегистрированным Минюстом России 16.04.96 г. N 1068.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.94 г. N 713 (в ред. от 16.01 и 24.07.95 г.) "О финансовом обеспечении работников учреждений Российской Федерации в государствах - участниках СНГ, Латвийской Республике, Литовской Республике, Эстонской Республике" были определены должностные оклады работников российских учреждений, находящихся в длительных загранкомандировках, а также размеры суточных для работников, направляемых в краткосрочные командировки в страны ближнего зарубежья. Письмом Минфина России от 27.12.96 г. N 110 "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории ряда зарубежных стран" были уточнены размеры суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки в страны ближнего зарубежья (бывшие республики СССР).
В связи с вопросами, возникающими по порядку выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки, Минфин России и Минтруд России в совместном письме от 17.05.96 г. N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу" разъяснили, что работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую они направляются, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию - по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации.
Если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется.
В случае когда работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, в период командировки обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных этим лицам не производит. Если принимающая сторона не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет им за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает им суточные в размере 30% от установленной нормы, включая надбавки, установленные постановлением N 1261.
Нормы возмещения расходов по найму жилого помещения установлены письмом Минфина России от 1.08.94 г. N 102, зарегистрированным Минюстом России 4.08.94 г. N 650, - для стран ближнего зарубежья и письмами Минфина России от 26.04.93 г. N 52 и от 13.02.97 г. N 14, зарегистрированным 21.02.97 г. N 1256, - для других государств.
Статьей 3 Закона N 1998-1 определен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих в целях налогообложения включению в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период. В соответствии с п.п. "д" п. 1 ст. 3 Закона N 1998-1 не включаются в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, возмещением командировочных расходов, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Подпунктом "д" также установлено, что при оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (за исключением проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту. Следовательно, при оплате расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до
