Порядок использования средств Фонда социального страхования плательщиками взносов ("Финансовая газета", N 3, 4, 7, январь, февраль 1999 г.)

Порядок использования средств
Фонда социального страхования плательщиками взносов

Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.94 г. N 101 (с изменениями от 24.07.95 г., 19.02, 15.04, 23.12.96 г., 22.11.97 г.) (далее Положение по ФСС), Инструкцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации, Минтруда России, Минфина России и Госналогслужбы России от 2.10.96 г. N 162, 2, 87, 07-1-07 (далее Инструкция по ФСС), а также Федеральным законом от 4.01.99 г. N 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" для организаций-работодателей, а также граждан, использующих труд наемных работников (как зарегистрированных, так и не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей или лиц, осуществляющих частную практику), установлена обязанность начислить на сумму выплачиваемых заработков страховые взносы в Фонд социального страхования.

Индивидуальные предприниматели, частные детективы, охранники, аудиторы и нотариусы, занимающиеся частной практикой, регистрируются в качестве страхователей и уплачивают страховые взносы со своих доходов, определенных налоговым законодательством, в добровольном порядке.

Исчисление страховых взносов производится со всех выплат по трудовым договорам, не перечисленных в Перечне видов заработной платы и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы и которые не учитываются при определении среднемесячного заработка для исчисления пенсий и пособий по государственному социальному страхованию, утвержденном постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 3.09.90 г. N 358/16-28. На выплаты по договорам гражданско-правового характера (в том числе подряда, поручения и возмездного оказания услуг) страховые взносы в Фонд социального страхования не начисляются.

Особенностью уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования является тот факт, что плательщики в соответствии с законодательством вправе самостоятельно использовать начисленные суммы (путем уменьшения остатка, необходимого к перечислению) и осуществлять расходы за счет таких средств через свои бухгалтерии. Однако направления использования строго регламентированы. Согласно п. 4.2 Инструкции по ФСС плательщиками взносов допускается использование начисленных страховых взносов на:

1) выплату пособий:

по временной нетрудоспособности;

по беременности и родам;

единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

единовременного пособия при рождении ребенка;

ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

социального пособия на погребение;

2) оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом;

3) оплату расходов по санаторно-курортному лечению и оздоровлению работников и членов их семей:

путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей;

лечебного (диетического) питания;

проезда в санаторно-курортные учреждения и в учреждения отдыха;

4) частичное содержание санаториев-профилакториев, санаторных и оздоровительных лагерей для детей и юношества, находящихся на балансе страхователей, частичное финансирование мероприятий по внешкольному обслуживанию детей.

Выплата пособий, оплата и выдача путевок на санаторно-курортное лечение и отдых для индивидуальных предпринимателей, частных детективов, охранников, аудиторов, нотариусов, занимающихся частной практикой, добровольно зарегистрированных в качестве плательщиков взносов, а также для неработающих граждан, уволенных в связи с ликвидацией предприятия, организации, и для бывших военнослужащих осуществляются непосредственно исполнительными органами Фонда социального страхования на основании Типового порядка назначения и выплаты в отдельных случаях пособий по государственному страхованию исполнительными органами Фонда, утвержденного постановлением ФСС РФ от 26.03.97 г. N 29.

Пособия по социальному страхованию

Предприятиями, учреждениями и организациями выплата пособий по социальному страхованию производится только тем работникам, с выплат в пользу которых предприятие начисляет страховые взносы в Фонд социального страхования (фактически тем, с которыми заключены трудовые договоры).

Исходя из того что на выплаты по договорам гражданско-правового характера (в том числе заключенным с индивидуальными предпринимателями) предприятия страховые взносы не начисляют, выплачивать пособия таким работникам (физическим лицам) предприятия не вправе. Если по условиям договоров оплата (например, временной нетрудоспособности) все же производится, такие расходы оплачиваются за счет работодателя.

Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в качестве плательщиков страховых взносов в Фонд социального страхования, обеспечиваются пособиями через территориальные органы Фонда. Эти же предприниматели, а также другие граждане, использующие труд наемных работников, т.е. являющиеся работодателями, и производящие отчисления с выплачиваемых заработков в Фонд социального страхования, обязаны в общем порядке выплачивать пособия по социальному страхованию.

Пособие по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности (далее - ПВНТ) начисляется и выплачивается в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 г. N 13-6 (с изменениями и дополнениями от 15.04.92 г.) (далее - Положение по ПВНТ), а также с учетом Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (приложение к приказу Минздравмедпрома РФ N 206 и постановлению ФСС РФ от 19.10.94 г. N 21 - действует в редакции от 25.06.96 г.).

Условия назначения пособия, продолжительность выплаты

Пособие по временной нетрудоспособности выдается в следующих случаях:

при заболевании и травмах;

при санаторно-курортном лечении;

при необходимости ухода за больным членом семьи;

при карантине, объявленном медицинским учреждением;

при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;

при протезировании с помещением в стационар.

Во всех случаях основанием для назначения пособия является листок нетрудоспособности, выдаваемый больничным учреждением в соответствии с вышеназванной Инструкцией.

При заболеваниях (травмах) пособие выплачивается, если болезнь наступила в период работы, включая время испытательного срока и день увольнения. По общему правилу пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня установления утраты трудоспособности и до дня ее восстановления или установления инвалидности.

Из этого правила имеется ряд исключений.

Во-первых, при бытовой травме пособие выдается начиная с 6-го календарного дня нетрудоспособности.

Пример. Работнику предприятия с 3 по 15 июня выдан листок нетрудоспособности в связи с бытовой травмой.

Пособие по временной нетрудоспособности будет назначено с 8 по 15 июня.

Если травма явилась результатом стихийного бедствия, пособие по бытовой травме назначается и выплачивается по общим правилам.

Во-вторых, пособие в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности выдается за первые три календарных дня. Начиная с четвертого дня пособие продлевается только при операции по медицинским показаниям и при самопроизвольном аборте, а начиная с 11-го календарного дня - в случае, если нетрудоспособность в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности продолжается свыше 10 дней.

Пример. Двум сотрудницам предприятия с 5 июля назначены пособия по временной нетрудоспособности в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности.

Одной из них операция произведена по медицинским показаниям и больничный лист закрыт 17 июля. Пособие подлежит выплате с 5 по 17 июля.

Другой лист закрыт 20 июля. Пособие выплачивается за период с 5 по 7 июля и с 15 по 20 июля.

При наступлении временной нетрудоспособности в период пребывания работника в ежегодном отпуске пособие выплачивается за все дни болезни, удостоверенные больничным листом. Отпуск при этом подлежит продлению на число рабочих дней болезни во время отпуска.

Пример. Работнику предприятия с 4 мая по 3 июня предоставлен основной отпуск. 4 июня им представлен больничный лист в связи с общим заболеванием за период с 14 по 23 мая.

В этом случае бухгалтерия предприятия должна произвести расчет пособия с 14 по 23 мая, а отпуск продлевается на 10 календарных дней.

При наступлении временной нетрудоспособности в период отпуска без сохранения заработной платы или отпуска по уходу за ребенком пособие не выдается. Если нетрудоспособность продолжается и после окончания отпуска без сохранения заработной платы либо частично оплачиваемого отпуска по уходу за ребенком, то пособие выдается со дня, когда работник должен был приступить к работе.

В случае трудового увечья, если несчастный случай произошел при непосредственном выполнении трудовых обязанностей, в том числе и в командировках, пособие назначается при наличии акта о несчастном случае на производстве (форма Н-1).

Пособие при наступлении нетрудоспособности в период без сохранения заработной платы либо отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 (3) лет пособие не выплачивается, но если болезнь продолжается и после отпуска, то пособие выдается со дня, когда работник должен был приступить к работе.

При наступлении временной нетрудоспособности во время следования к месту работы пособие выдается, если работник за это время имел право на заработную плату или суточные или оплату расходов по переезду.

При санаторно-курортном лечении пособие по временной нетрудоспособности выдается за весь срок лечения с прибавлением времени на проезд туда и обратно, но за вычетом ежегодного отпуска рабочего или служащего.

Пособие выдается за вычетом основного и дополнительного отпусков и в том случае, если они использованы до отъезда в санаторий. В этом случае администрация предприятия на недостающее время предоставляет отпуск без сохранения заработной платы.

Пособие для ухода за заболевшим членом семьи выплачивается, если больного невозможно поместить в больницу и если в семье нет другого человека, который может ухаживать за больным.

При заболевании ребенка в возрасте до 2 лет пособие выдается независимо от того, есть ли другой член семьи, способный ухаживать за ним.

Пособие по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет выдается за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в больничном учреждении, а в возрасте от 7 до 15 лет - за период не более 15 календарных дней, если по медицинскому заключению не требуется большего срока (Основы законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22.07.93 г. N 5487-1 (с изменениями от 2.03.98 г.).

Пособие по уходу за взрослым членом семьи или больным подростком старше 15 лет выплачивается не более чем за 3 календарных дня. Срок может быть продлен в исключительных случаях, но не более чем до 7 календарных дней в общей сложности.

Пособие не выдается, если работник, осуществляющий уход за заболевшим членом семьи, находится в оплачиваемых, частично оплачиваемых или неоплачиваемых отпусках.

Пособие при карантине выдается, если работник отстранен от работы вследствие заразного заболевания окружающих его лиц.

При временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием пособие выдается на срок не более чем за 2 месяца.

Пособие при этом исчисляется по общим правилам, но выдается в таком размере, чтобы оно вместе с заработком по выполняемой работе не превышало полного заработка до перевода (если только работник в соответствии с КЗоТ РФ не имеет права на выплату разницы между прежним заработком и заработком на новой работе) и не превышало того пособия, которое полагалось бы работнику, если бы он не был переведен на другую работу.

При протезировании с помещением в стационар пособие выдается за все время нахождения в стационаре и за время проезда туда и обратно.

Кроме того, Положением по ПВНТ определены следующие положения и ограничения:

1. В случае наступления нетрудоспособности в период временной приостановки работы либо дополнительного отпуска, предоставленного в связи с обучением в учебных заведениях без отрыва от производства, пособие выдается со дня, когда рабочий или служащий по окончании указанного периода должен был приступить к работе.

2. В случае наступления нетрудоспособности в период, когда работник не работал вследствие отстранения от работы (должности) с приостановкой выплаты заработной платы, пособие не выдается. Если же нетрудоспособность продолжается и после допуска к работе, пособие выдается со дня, когда работник должен был приступить к работе.

3. Работникам, с которыми предприятием заключен контракт (трудовой договор) на выполнение сезонных или временных работ, ПВНТ (за исключением случаев трудового увечья и профессионального заболевания) выдается не более чем за 75 календарных дней, т.е. за рабочие дни, приходящиеся на этот период.

4. Работающим инвалидам ПВНТ, кроме случаев трудового увечья, профессионального заболевания и заболевания туберкулезом, выдается до четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году (Указ Президента РФ от 2.10.92г. N 1157 "О дополнительных мерах государственной поддержки инвалидов").

Если причиной нетрудоспособности является трудовое увечье или профессиональное заболевание, пособие выдается до выздоровления или пересмотра группы инвалидности, а в случае нетрудоспособности вследствие заболевания туберкулезом - до выздоровления или пересмотра группы инвалидности, но не более 10 месяцев подряд и 12 месяцев в общей сложности в течение двух календарных лет.

5. В случае если временная нетрудоспособность наступила во время работы и продолжается в период временной приостановки работы предприятия или его подразделения, а также в период вынужденного отпуска без сохранения заработной платы, согласно письму ФСС РФ от 6.04.95 г. N 07-177ЮШ "О некоторых вопросах выплаты пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам за период временной приостановки работы предприятия" за время приостановки пособие выдается в размере не ниже двух третей тарифной ставки установленного работнику оклада. Однако размер пособия не может быть выше того, которое данный работник получал бы по общим правилам исчисления пособий, либо в размере минимального пособия по временной нетрудоспособности, если тарифная ставка (оклад) не установлена.

За время приостановки деятельности предприятия пособие не выплачивается. Однако, если нетрудоспособность продолжается и после возобновления работы предприятия, пособие работнику начисляется начиная со дня работы предприятия из расчета заработка, получаемого им до приостановки деятельности предприятия.

Пособие по временной нетрудоспособности не выдается:

работникам, умышленно причинившим вред своему здоровью или притворившимся больными; ранее выплаченные суммы пособия взыскиваются с них в судебном порядке;

при заболевании или травмах, наступивших вследствие злоупотребления алкоголем;

работникам, болезнь которых наступила вследствие травм, полученных при совершении преступления;

за время принудительного лечения по определению суда;

за время нахождения под арестом и за время судмедэкспертизы.

Пособия лишаются лица:

совершившие прогул без уважительной причины непосредственно перед наступлением нетрудоспособности;

нарушившие режим, установленный врачом, или не явившиеся без уважительной причины в назначенный срок на освидетельствование ВТЭК.

Размер пособия

Размер пособия зависит от непрерывного трудового стажа, дающего право на получение пособия, а также от категорий получателей пособия, причины временной нетрудоспособности и ряда других положений действующего законодательства.

В размере 100% пособие вне зависимости от стажа работы выплачивается в следующих случаях:

если причиной нетрудоспособности явились трудовое увечье или профессиональное заболевание (приказом Минздравмедпрома РФ от 14.03.96 г. N 90 "О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии" утвержден Список профессиональных заболеваний с инструкцией по его применению (приложение 5);

работающим инвалидам Великой Отечественной войны и приравненным к ним лицам;

рабочим и служащим, имеющим на своем иждивении троих или более детей, не достигших 16 (учащиеся - не более 18) лет;

если временная нетрудоспособность наступила по причине ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга;

работникам, заболевшим или перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС, а также принимавшим в 1986-1989 гг. участие в работе по ликвидации последствий этой аварии в пределах зоны отчуждения или занятым в указанный период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС (при определении категорий работников, подвергшихся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, которые имеют право на получение ПВНТ в размере 100%, следует руководствоваться Законом РФ от 18.06.92 г. N 3061-1 "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС") (с изменениями от 24.12.93 г., 24.11.95 г., 11.12.96 г., 16.11.97 г.);

работникам, не достигшим 18 лет, проживающим в зонах отселения и проживания с правом на отселение вследствие чернобыльской катастрофы или эвакуированным и переселенным из зон радиоактивного загрязнения, при заболевании кроветворных органов (острые лейкозы), щитовидной железы (аденомы, рак), злокачественными опухолями;

работникам временно нетрудоспособным в связи с уходом за больными детьми в возрасте до 14 лет;

работающим инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с чернобыльской катастрофой;

лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненным к ним местностях (Закон РФ от 19.02.93 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) (с изменениями от 2.06.93 г., 8.01.98 г.);

донорам, сдавшим безвозмездно в течение года кровь и (или) ее компоненты в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам (Закон РФ от 9.06.93 г. N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов").

В размере 50% пособие вне зависимости от стажа работы выплачивается по уходу за ребенком, не достигшим 14 лет, за период с 8-го по 14-й календарный день, а одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы - с 11-го по 14-й календарный день.

Во всех других случаях размер пособия определяется в зависимости от непрерывного трудового стажа:

100% - работникам с непрерывным трудовым стажем от 8 лет и более;

80% - работникам с непрерывным трудовым стажем от 5 до 8 лет и работникам из числа круглых сирот, не достигших 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет;

60% - работникам с непрерывным трудовым стажем до 5 лет.

Непрерывный трудовой стаж

Непрерывный трудовой стаж при определении размера пособия исчисляется ко дню наступления нетрудоспособности в соответствии с Правилами исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденными постановлением Совмина СССР от 13.04.73 г. N 252 (в ред. от 1.07.91 г. N 432).

Непрерывный трудовой стаж определяется продолжительностью последней работы (без перерыва) на данном предприятии, в организации. Однако в непрерывный трудовой стаж может засчитываться также время предыдущей работы (в случае если соблюдена продолжительность перерыва между увольнением и поступлением). Например, при увольнении по ст. 31 KЗoT РФ (расторжение трудового договора (контракта), заключенного на неопределенный срок, по инициативе работника) непрерывный трудовой стаж не прерывается, если перерыв в работе не превысил 3 недель, при увольнении в связи с истечением срока трудового договора - 1 месяца, а при увольнении по ст. 33 KЗoT (расторжение трудового договора (контракта) по инициативе администрации) - 3 месяцев.

Продолжительность перерыва определяется со дня, следующего за днем увольнения, и до дня поступления на новую работу. При переводе по соглашению сторон с одной работы на другую при изменении места жительства допускается перерыв в трудовой деятельности на время, необходимое для переезда к новому месту жительства. При временной нетрудоспособности в течение срока, допустимого для сохранения непрерывного трудового стажа, срок перерыва увеличивается на число дней нетрудоспособности.

В ряде случаев непрерывный трудовой стаж не прерывается вне зависимости от срока перерыва в работе (при увольнении в связи с переводом мужа (жены) на работу в другую местность). При увольнении же работников по основаниям, указанным в п.п. "а" - "з" п. 7 Правил исчисления непрерывного трудового стажа, стаж работы не сохраняется.

Порядок использования средств фонда социального
страхования плательщиками взносов

Порядок расчета пособия

Расчет пособия зависит от системы оплаты труда повременной или сдельной, а также используемой на предприятии системы премирования. Для расчета пособия необходимо исчислить среднедневной заработок и сумму дневного пособия.

Повременная оплата труда

Работникам, имеющим повременную оплату труда (месячный оклад, дневную или часовую тарифную ставку), среднедневной заработок определяется путем деления учитываемого заработка на число всех рабочих дней (по графику) месяца нетрудоспособности.

Дневное пособие исчисляется исходя из среднедневного заработка и размера назначенного пособия (100, 80, 60 или 50%).

Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности.

Расчет учитываемого заработка

Размер учитываемого заработка определяется исходя из месячного оклада (должностного или персонального), дневной или часовой тарифной ставки с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности и среднемесячной (среднедневной, среднечасовой) суммы премии (при условии, что все виды выплат учитываются при исчислении страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) и при исчислении пособий по временной нетрудоспособности - п. 69 Положения по ПВНТ).

Согласно письму Фонда социального страхования Российской Федерации от 5.03.93 г. N 114-43 среднемесячный размер премии определяется делением суммы премий, начисленных в текущем году с января до месяца наступления нетрудоспособности, на соответствующее число месяцев (месяц, в котором наступила нетрудоспособность в расчет не принимается). Из числа месяцев, на которое делится сумма премий, исключаются те месяцы, которые работник полностью не отработал вследствие временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет.

При расчете среднемесячной суммы премии учитываются вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по результатам работы за год.

Вознаграждение за общие результаты работы предприятия по итогам за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет при расчете среднемесячной премии делятся на 12, и полученный результат прибавляется к сумме месячного расчетного заработка (письмо ФСС РФ от 6.04.95г. N 07175ЛР "Об изменении порядка учета вознаграждения за общие результаты работы предприятия по итогам за год и единовременного вознаграждения за выслугу лет при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам"). При отсутствии начисления таких выплат в периоде для подсчета среднемесячного размера премий берутся вознаграждения, начисленные в предшествующем году.

В случае когда в каком-либо из кварталов учитываемого периода были начислены две квартальные премии, для подсчета берется одна из них, большая по размеру. При этом если период для исчисления среднемесячного размера премий равен трем или менее месяцам, то берется не более одной трети квартальной премии.

Пример. Работник болел с 9 по 16 декабря 1998 г.

Согласно принятой на предприятии системе оплаты труда работнику установлены оклад - 1000 руб., ежемесячная процентная надбавка за выслугу лет (30%) - 300 руб., надбавка за работу со сведениями, составляющими государственную тайну (10%), - 100 руб.

За период с января по ноябрь (включительно) работнику выплачены премии:

ежемесячные за январь - ноябрь - 5600 руб.;

ежеквартальные за I, II и III кварталы - 1200 руб.

Кроме того, за 1997 г. выплачено единовременное денежное вознаграждение по итогам работы за год в размере 600 руб.

При расчете пособия учитываются следующие выплаты:

оклад - 1000 руб.;

надбавки - 400 руб.;

среднемесячный размер премий (5600 + 1200): : 11 + 600 : 12 = 618,18 + 50,00 = 668,18.

Всего 2068 руб. 18 коп.

В настоящее время существуют дополнительные ограничения суммы заработка, учитываемого при исчислении пособия.

Согласно постановлению Фонда социального страхования Российской Федерации от 5.09.97г. N 71 "Об отмене постановления правления Фонда социального страхования Российской Федерации от 2.03.93 г. N 24 "Об отмене ограничений, фактического заработка при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам" при расчете пособия по временной нетрудоспособности, наступившей после 1 сентября 1997 г., фактический заработок, учитываемый при расчете пособия, ограничивается двумя месячными должностными окладами (тарифными ставками) (под должностным окладом (тарифной ставкой) понимаются те должностные оклады и тарифные ставки, которые определены конкретному работнику по занимаемой должности в соответствии с действующим законодательством, условиями коллективного договора (тарифного соглашения) либо по другим основаниям, в оклад (ставку) не включаются надбавки, доплаты и другие постоянные выплаты).

Ограничение фактического заработка двумя тарифными ставками (окладами) не применяется при исчислении пособий:

по случаю трудового увечья и профессионального заболевания;

по беременности и родам (во всех случаях) (в соответствии с Федеральным законом от 19.05.95 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" пособие устанавливается в размере среднего заработка);

по временной нетрудоспособности работникам, указанным в Законе РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в ред. Закона РФ от 18.06.92 г. N 3061-1 с изменениями от 24.12.93 г., 24.11.95 г., 11.12.96 г., 16.11.97 г.);

по временной нетрудоспособности работникам, на которых распространяется действие Закона Российской Федерации от 19.02.93 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (с изменениями от 2.06.93 г., 8.01.98 г.);

по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания.

Работающим инвалидам Великой Отечественной войны и инвалидам боевых действий на территории других государств, донорам, сдавшим безвозмездно в течение года кровь и (или) ее компоненты в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам, пособие исчисляется по общим правилам, т.е. с применением ограничения двойным должностным окладом (тарифной ставкой), но в размере 100% заработка независимо от непрерывного трудового стажа.

Пример. Из предыдущего примера оклад работника составляет 1000 руб., размер ограничения - 2000 руб. Причина нетрудоспособности - общее заболевание. В связи с этим при исчислении пособия сумма учитываемого заработка составит 2000 руб., а не 2068 руб. 18 коп.

В случае если работнику должностной оклад (тарифная ставка) не установлен, рекомендуется до выхода соответствующих разъяснений заработок для исчисления пособий учитывать в сумме, не превышающей их средней месячной заработной платы за последние 12 месяцев работы, а проработавшим в данной организации менее 12 месяцев - за все время работы до дня наступления нетрудоспособности.

Расчет пособия

Для расчета суммы пособия необходимо исчислить сумму среднедневного заработка:

СДЗ = Заработок : Дн (график)

Заработок - сумма учитываемого заработка;

Дн (график) - количество рабочих дней по графику в месяце нетрудоспособности.

Пример. Из предыдущих примеров работник болел с 9 по 16 декабря 1998 г. В организации установлен режим пятидневной рабочей недели с двумя выходными.

СДЗ = 2000 : 22 (количество рабочих дней в декабре по графику пятидневной рабочей недели) = 90 руб. 91 коп.

В дальнейшем, чтобы определить сумму пособия, необходимо исчислить сумму дневного пособия и, уже используя ее, вычислить сумму полагающегося к выплате пособия.

Дн. пос. = СДЗ х процент нетруд.

Дн. пос. - размер дневного пособия;

СДЗ - среднедневной заработок;

процент нетруд. - размер пособия в процентах (в зависимости от непрерывного трудового стажа).

ПВНТ = Дн. пос. х Дн (нетруд.).

Дн (нетруд.) - количество рабочих дней по графику работы, приходящихся на период нетрудоспособности.

Пример. Причиной нетрудоспособности послужило общее заболевание. Непрерывный стаж работника по состоянию на 9 декабря составил 6 лет 11 месяцев 7 дней.

Дн. пoc. = 90 руб. 91 коп. х 80% = = 72 руб. 73 коп.;

ПВНТ = 72 руб. 73 коп. х 5 (количество рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели, приходящихся на период болезни с 9 по 16 декабря) = 363 руб. 65 коп.

Сдельная оплата труда

Работникам, получающим сдельную оплату труда, пособие исчисляется исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность, с прибавлением к заработку каждого месяца среднемесячной суммы премий.

Среднедневной заработок для исчисления пособия в этом случае определяется путем деления учитываемого заработка в расчетном периоде на число всех рабочих дней по графику в периоде, за который взят заработок. При этом в число рабочих дней, на которое делится заработок, не включаются дни временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, очередного и дополнительных отпусков, а также освобождения от работы в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Исходя из среднедневного заработка и в зависимости от размера начисленного пособия в процентах к заработку исчисляется дневное пособие. Общая же сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в периоде нетрудоспособности.

Таким образом, в отличие от ранее рассмотренного порядка появляется необходимость определения расчетного периода.

Определение расчетного периода

По общему правилу для указанных категорий работников расчетным периодом являются два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.

Пример. Работник (сдельная оплата труда) заболел 13 января 1999 г. Расчетным периодом выступает время с 1 ноября по 31 декабря 1998 г.

Если в месяцах расчетного периода проработаны не все дни, установленные для работника графиком, для исчисления пособия берется заработок за фактически отработанные дни в каждом из этих двух месяцев (т.е. из расчетного периода исключаются непроработанные рабочие дни).

Если со дня приема на работу не прошло два полных месяца, в качестве расчетного периода принимается срок со дня приема на работу и до дня заболевания.

Пример. Работник принят на работу 10 декабря 1998 г., заболел 15 января 1999 г. Расчетным периодом выступает время с 10 декабря по 14 января.

Если в расчетном периоде работник не имел заработка (например, вследствие временной нетрудоспособности) или заболел в месяце наступления временной нетрудоспособности, пособие исчисляется из заработка за фактически проработанные дни.

Пример. Работник принят на работу с 15 января, заболел 25 января. Расчетным периодом выступит время с 15 января по 24 января.

Если в расчетном периоде работник был переведен на другую работу или если у него изменился размер должностного оклада или система оплаты труда, за расчетный принимается период со дня перевода, изменения должностного оклада или системы оплаты труда и до дня наступления нетрудоспособности.

Порядок использования средств фонда социального
страхования плательщиками взносов

Оплата расходов на санаторно-курортное обслуживание
и направление средств на другие цели социального страхования

Под использованием средств на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей понимается оплата стоимости путевок (курсовок) (письма Фонда социального страхования от 16.12.94 г. N 07-581ЮШ и от 15.03.95 г. N 07-118ЮШ):

в санатории, пансионаты с лечением, на курортно-амбулаторное лечение, в санатории-профилактории, на лечебное (диетическое) питание;

в дома, пансионаты и базы отдыха (в том числе семейные) с продолжительностью пребывания в них не менее 12 дней;

в санаторные и оздоровительные лагеря для детей и юношества;

в стационарные туристские учреждения, если в них созданы условия для полноценного отдыха, в том числе и родителей с детьми (продолжительность пребывания в них не может быть менее 12 дней).

Инструкция о порядке приобретения, выдачи и учета путевок на санаторно-курортное обслуживание и отдых за счет средств государственного социального страхования утверждена постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 6.08.97 г. N 64.

Путевки страхователями могут приобретаться только путем безналичных расчетов по прямым договорам (счетам) санаторно-курортных и оздоровительных учреждений либо их объединений. Приобретение путевок через посреднические коммерческие организации не допускается. Кроме того, путевки за счет средств государственного социального страхования допускается приобретать у санаторно-курортных и оздоровительных учреждений, включенных в Перечень, утвержденный постановлением ФСС N 64.

Путевки для страхователей (предприятий - плательщиков взносов в Фонд социального страхования) с числом работающих 300 и менее человек приобретаются непосредственно региональным (центральным отраслевым) отделением Фонда по заявкам страхователей.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.11.97 г. N 1471 "О некоторых мерах по упорядочению выплат за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации" оплата путевок на санаторно-курортное обслуживание работников и членов их семей производится только в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (детские оздоровительные лагеря), расположенные на территории Российской Федерации. Исключение составляют путевки в санаторно-курортные учреждения в государствах участниках СНГ, аналогичных которым нет в России.

Порядок финансирования закупок детских новогодних подарков за счет средств Фонда социального страхования регулируется постановлениями Фонда социального страхования. Письмом ФСС N 02-422ЮК и Федерации независимых профсоюзов России N 103-114/132 от 25.11.96 г. разрешается использовать средства социального страхования на приобретение новогодних подарков на детей до 14 лет из расчета стоимости одного подарка до 20 руб. (для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей - до 25 руб.).

В соответствии с п. 4.7 Инструкции, утвержденной постановлением ФСС N 64, расходы на санаторно-курортное обслуживание, а также объемы средств, направляемые на частичное содержание оздоровительных учреждений и на внешкольное обслуживание детей, производятся предприятием в пределах норматива, устанавливаемого на календарный год исполнительным органом ФСС, в котором предприятие зарегистрировано как плательщик взносов.

Вопросы непосредственного расходования вышеперечисленных средств (категории работников, конкретные размеры и т. д.) решаются комиссиями по социальному страхованию, создаваемыми на каждом предприятии, в учреждении, организации. На предприятии, где число работников составляет менее 100 человек, решением общего собрания трудового коллектива функции комиссии могут быть возложены на уполномоченного по социальному страхованию.

Порядок частичного финансирования санаториев-профилакториев, детских оздоровительных лагерей, детско-юношеских спортивных школ определяется исполнительным органом Фонда, в котором зарегистрирован страхователь, согласно представленным сметам.

Расчеты по излишне выплаченным суммам пособий

Излишне выплаченные суммы пособия могут быть удержаны с получателя в том случае, если переплата произошла в результате счетной (арифметической) ошибки или вследствие злоупотребления со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на право назначения пособия, исчисление его размеров, подлоги, подчистки и т. п.).

Удержания производятся в размере не свыше 20% от суммы, причитающейся получателю при каждой последующей выплате пособия, либо от заработной платы получателя в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о труде. При прекращении выплаты пособия оставшаяся задолженность взыскивается с получателя в судебном порядке. Во всех остальных случаях, а также с работников, уже не работающих на предприятии, удержания производятся в судебном порядке.

Учет расчетов по использованию средств Фонда социального страхования

Как уже отмечалось, формирование средств для оплаты расходов по социальному страхованию производится путем начисления страховых взносов от фонда оплаты труда. В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:

дебет счетов 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 15 "Заготовление и приобретение материалов", кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию" - начислены страховые взносы на оплату труда работников, занятых на работах по погрузке, выгрузке, перемещению оборудования и производственных запасов;

дебет счетов 08 "Капитальные вложения", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 31 "Расходы будущих периодов", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения", кредит счета 69, субсчет 1 - начислены страховые взносы на оплату труда, относимую на себестоимость продукции (работ, услуг);

дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль", кредит счета 69, субсчет 1 - начислены страховые взносы на выплату в пользу физических лиц, относимые за счет собственных средств работодателя;

дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", кредит счета 69, субсчет 1 - начислены страховые взносы на выплаты, производимые за счет создаваемых на предприятии резервов на оплату труда (для выплаты отпускных, вознаграждений и т. п.);

дебет счета 96 "Целевые финансирование и поступления", кредит счета 69, субсчет 1 - начислены страховые взносы на выплаты, производимые за счет целевых финансирования и поступлений (например, за счет членских взносов в некоммерческих предприятиях);

дебет счета 69, субсчет 1, кредит счета 50 произведена выплата пособий по социальному страхованию, оплачены из кассы другие предусмотренные расходы за счет Фонда социального страхования;

дебет счета 69, субсчет 1, кредит счета 51 перечислены денежные средства в оплату за путевки или в оплату других расходов за счет ФСС;

дебет счета 69, субсчет 1, кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислены пособия по государственному социальному страхованию (в этом случае уже их выплата будет оформляться: дебет счета 70, кредит счета 50);

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", кредит счета 69, субсчет 1 - расчеты по переплаченным суммам пособий (удержание оформляется проводкой: дебет счета 70, кредит счета 73).

Под уплатой страховых взносов согласно Инструкции, утвержденной постановлением ФСС РФ от 6.08.97 г. N 64, понимается перечисление страхователем исполнительному органу Фонда разницы между начисленными страховыми взносами и произведенными расходами (предусмотренными действующим законодательством).

В связи с этим перечислению подлежит только кредитовый остаток по субсчету 1 счета 69. Но как поступать, если начисленных сумм взносов не хватает для выплаты пособий по социальному страхованию.

Страхователь не вправе приостанавливать выплату пособий по государственному социальному страхованию и в том случае, когда фактические расходы превышают сумму начисленных страховых взносов.

Если сумма фактических расходов по социальному страхованию превышает сумму начисленных страховых взносов, недостающая сумма возмещается в десятидневный срок по получении от страхователя расчетной ведомости за отчетный квартал путем перечисления денежных средств с текущего счета исполнительного органа Фонда на расчетный или текущий счет страхователя.

До получения расчетной ведомости недостающая сумма может быть возмещена страхователю на основании представленной им промежуточной ведомости или справки-расчета после проведения соответствующим исполнительным органом Фонда экспертной оценки обоснованности произведенных расходов и расчетов.

На поступившие из Фонда суммы возмещения перерасхода оформляется проводка: дебет счета 51 "Расчетный счет", кредит счета 69, субсчет 1.

В соответствии с п. 2.30 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение 2 к приказу Минфина России от 12.11.96 г. N 97 (с изменениями от 3 февраля и 21 ноября 1997 г.) сумма задолженности предприятия по отчислениям на государственное социальное страхование отражается по статье "По социальному страхованию и обеспечению" (строка 625). Такая задолженность показывает разницу между начисленными суммами страховых взносов и суммами расходов, произведенных непосредственно плательщиками взносов.

В случае если сумма расходов страхователя в отчетном периоде превысит сумму начисленных взносов, сумма превышения отражается по статье "Прочие дебиторы", строка 246 (п. 2.17 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности).

Особенности учета расходов на выплату пособий по временной
нетрудоспособности в связи с трудовым увечьем
или профессиональным заболеванием

В соответствии с п. 7 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12.02.94 г. N 101, и п. 5 Правил возмещения работодателями вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей, утвержденных постановлением Верховного Совета РФ от 24.12.92 г. N 4214-1 (в настоящее время действует до принятия федерального закона, устанавливающего страховые тарифы, необходимые для формирования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, Федеральный закон от 24.07.98 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"), региональные отделения Фонда социального страхования вправе принять решения о возмещении работодателем бюджету ФСС расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности в связи с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием.

В данном случае выплаченные суммы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) одновременно с отражением задолженности перед ФСС по суммам выплаченных пособий по временной нетрудоспособности: дебет счета 26, кредит счета 69, субсчет 1.

На себестоимость такие суммы относятся в соответствии с п. 3 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552 (с учетом внесенных изменений и дополнений).

Налогообложение выплат, производимых за счет Фонда
социального страхования. Начисление страховых взносов

На выплаты, производимые за счет Фонда социального страхования, начисление страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования действующим законодательством не предусмотрено. Что касается взимания подоходного налога, то ряд выплат (расходов работодателя) подпадает под налогообложение.

Прежде всего подоходный налог взимается с пособия по временной нетрудоспособности (п. п. "а" п. 8 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"). Со всех остальных пособий по социальному страхованию (беременности и родам, на погребение, по уходу за ребенком и т. п.) налог не взимается.

В совокупный налогооблагаемый доход включается оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом, так как такие выплаты к социальным пособиям не относятся.

В соответствии с п.п. "ц" и "ч" п. 8 инструкции Госналогслужбы России N 35 подлежит льготированию стоимость оплаченных за счет средств ФСС детских новогодних подарков, билетов на елки и призов, получаемых на детских новогодних праздниках, согласно письму Госналогслужбы России от 20.12.96 г. N ПВ-6-08/878 "О налогообложении стоимости детских новогодних подарков". Совместно с суммами других призов и подарков, полученных от предприятий физическими лицами (в том числе и для их детей), они не подлежат налогообложению в пределах 12-кратного размера минимальной месячной оплаты труда за год (отдельно по подаркам и по призам).

Суммы оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и другие оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхования налогообложению не подлежат (п. п. "я" п. 8 инструкции Госналогслужбы России N 35).

Экспертная группа Международного

еженедельника "Финансовая газета"

"Финансовая газета" N 3, 4, 7, январь, февраль 1999 г.