Расчеты по оплате труда ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 4, 5, 6, 7, 8, январь, февраль 1999 г.)

Расчеты по оплате труда

Из заработной платы физических лиц производятся различного рода удержания. Различают три вида удержаний: обязательные, удержания по инициативе администрации и удержания, производимые на основании письменных заявлений работников. Рассмотрим обязательные удержания, к которым относятся: отчисления в размере 1% в пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР); подоходный налог; удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации

В соответствии с Федеральным законом от 4.01.99 г. N 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1998 год" предприятия, начисляющие и производящие выплаты в пользу физических лиц (вне зависимости от того, являются ли последние штатными работниками или нет), обязаны производить из начисленного заработка удержания обязательных отчислений в Пенсионный фонд Российской Федерации из заработка работающих граждан в размере 1%. Перечень выплат, из которых не производятся удержания, определен постановлением Правительства Российской Федерации от 7.05.97 г. N 546 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации". Применение Перечня разъяснено постановлением правления ПФР от 15.09.97 г. N 73 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации". При использовании труда иностранных граждан, привлекаемых для выполнения работ, удержания производятся в том случае, если эти граждане имеют статус постоянно проживающих в Российской Федерации (см. письмо ПФР от 1.12.97 г. N ЕВ-16-28/8548 "Об уплате страховых взносов ПФР за иностранных граждан"). Следует обратить внимание на то, что удержание 1% в Пенсионный фонд производится не только с выплат по трудовым договорам, но и с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также с вознаграждений по авторским договорам и не производится с выплат по договорам гражданско-правового характера, заключенным предприятиями с индивидуальными предпринимателями (лицами, осуществляющими частную практику) без образования юридического лица (основание - Федеральный закон от 4.01.99 г. N 1-ФЗ). В соответствии с письмом ПФР от 20.03.97 г. N EB-09-11/2147-ИН "О договорах гражданско-правового характера, заключенных между организацией и физическим лицом (индивидуальным предпринимателем)" (c изменениями от 30.05.97 г.) к договорам гражданско-правового характера о выполнении работ и оказании услуг, на вознаграждения по которым следует начислять страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, относятся договоры подряда, НИОКР, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения. Страховые взносы в ПФР не взимаются с вознаграждений, выплачиваемых по договорам купли-продажи (включая поставку, контрактацию), мены, дарения, ренты, пожизненного содержания, аренды (за исключением договора аренды транспортного средства с предоставлением услуг по его ремонту и эксплуатации в части, касающейся предоставления перечисленных услуг), найма помещения, займа, кредита, факторинга, банковского счета и вклада, страхования, коммерческой концессии, публичного обещания награды, публичного конкурса, проведения лотерей. В связи с решением Верховного суда Российской Федерации от 2.09.98 г. N ГКПИ 98-412 и принятием постановления Правительства Российской Федерации от 1.10.98 г. N 1137 "Об отмене пунктов 6, 7 и 13 постановления Правительства Российской Федерации от 21 июля 1998 года N 800 "О мерах по обеспечению своевременной выплаты государственных пенсий", отменяющих со дня их введения временный целевой сбор в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 2%, а также значительное расширение учитываемой базы для исчисления страховых взносов (в том числе в размере 1% с заработка работающих граждан) суммы исчисленных и удержанных предприятиями с работников временного целевого сбора (в полном размере) и страховых взносов (с части выплат, не включенных в Перечень, определенный постановлением Правительства Российской Федерации от 7.05.97 г. N 546) подлежат зачету в счет причитающихся удержаний страховых взносов с работников или возврату на основании заявлений физических лиц. В бухгалтерском учете удержание страховых взносов отражается проводкой: Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению".

Подоходный налог

Удержание подоходного налога с физических лиц получателей дохода производится предприятиями в соответствии с требованиями Закона Российской Федерации от 7.12.91 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с учетом последующих изменений) (далее - Закон о подоходном налоге) и инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (с учетом изменений N 1 - 7) (далее - Инструкция по подоходному налогу). Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане Российской Федерации, граждане государств, входивших в состав бывшего СССР, граждане других государств и лица без гражданства), как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации (к имеющим постоянное местожительство в Российской Федерации относятся граждане, находящиеся здесь в общей сложности не менее 183 дней в календарном году). В связи с тем что на предприятия налоговым законодательством Российской Федерации возложена обязанность по удержанию с физических лиц сумм причитающегося подоходного налога, во всех случаях (вне зависимости от того, являются получатели работниками предприятия или нет) бухгалтерия предприятия обязана произвести удержания налога с выплачиваемого заработка (вознаграждения). О начисленных суммах дохода, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога предприятия сообщают в налоговый орган по месту регистрации: не реже одного раза в квартал - о доходах, выплаченных ими физическим лицам не по месту основной работы с указанием адресов постоянного местожительства получателей дохода; ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, - о доходах, выплаченных физическим лицам по месту основной работы. И только в том случае, если выплаты осуществляются в пользу физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, предприятие налог не удерживает, а только сообщает о произведенных выплатах в налоговый орган. С выплат, производимых в пользу иностранных граждан, подоходный налог удерживается в общеустановленном порядке, за исключением ряда моментов. Во-первых, налог не удерживается с иностранных граждан, не имеющих постоянного местожительства на территории России, пользующихся правом на вычеты из облагаемого дохода либо основаниями для полного или частичного освобождения от уплаты подоходного налога в связи с заключенным международным договором об избежании двойного налогообложения, о чем представлено заявление по форме приложения N 5 к Инструкции по подоходному налогу с отметкой налогового органа. Во-вторых, в случае если предприятиями физическим лицам, не имеющим постоянного местожительства в Российской Федерации, производится оплата за проданные товары, любую продукцию, в том числе продукцию личного подсобного хозяйства, при налогообложении выплат должна применяться ставка 20%. При этом положения подпункта "т" пункта 8 Инструкции по подоходному налогу не применяются. Объектом налогообложения у физических лиц - получателей доходов от предприятий является совокупный доход, полученный в календарном году как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды в соответствии с подпунктами "н", "ф" и "я13" пункта 8 Инструкции по подоходному налогу. Датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода физическому лицу в соответствующем календарном году. В совокупный доход физических лиц включаются: выплаты в денежной форме по заключенным трудовым и гражданско-правовым договорам. Выплаты в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату получения дохода; выплаты в натуральной форме учитываются в составе совокупного дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода; доходы в виде материальной выгоды исчисляются в соответствии с порядком, определенным подпунктами "н", "ф" и "я13" пункта 8 Инструкции по подоходному налогу. К ним относятся: материальная выгода по вкладам в банках; суммы выплат по договорам страхования в определенных законодательством случаях; материальная выгода в виде экономии на процентах при получении от предприятий заемных средств. Исчисление материальной выгоды в других случаях с целью учета ее в налогооблагаемом доходе не производится. При исчислении материальной выгоды и взимании подоходного налога необходимо учитывать положения письма Госналогслужбы России от 19.08.98 г. N СШ-6-08/534, которым определено, что по кредитным договорам, заключенным до принятия учетных ставок после 18.05.98 г., процентные ставки не изменяются, а по заемным средствам, выданным до 18.05.98 г., для расчета материальной выгоды, образовавшейся после 18.05.98 г., применяется ставка рефинансирования, действовавшая до 18.05.98 г.; разница в цене товаров (изделий, продуктов), реализованных физическим лицам по ценам ниже рыночных (в соответствующих случаях - государственных регулируемых), или продукции собственного производства, реализованной по ценам ниже, чем обычно применяемые предприятиями для реализации продукции сторонним потребителям; стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых работодателем физическим лицам: оплата коммунально-бытовых услуг, абонементов, подписки на газеты, журналы и книги, питания, проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, предусмотренных законодательством; суммы единовременных пособий физическим лицам, уходящим на пенсию; внесение (возмещение) платы за родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также оплаты за обучение детей в учебных заведениях; суммы пенсий, назначаемых и выплачиваемых за счет средств предприятий, учреждений или организаций в ином порядке, чем это установлено пенсионным законодательством Российской Федерации; суммы отчислений в негосударственные пенсионные фонды. Решающим фактором для включения социальных благ в совокупный доход физических лиц является их адресность. Если предприятие производит оплату за конкретное физическое лицо, то сумма средств, направляемых на указанные цели, как персонально предоставляемое материальное благо включается в состав совокупного дохода гражданина. В случае же если оплата производится обезличенно, как личный доход физического лица эти суммы рассматриваться не могут (п. 7 Разъяснений Госналогслужбы России от 25.06.92 г. N ВП-6-03/202 по отдельным вопросам, заданным работниками государственных налоговых инспекций на кустовых совещаниях, проведенных Государственной налоговой инспекцией РФ в мае 1992 г.) (с изменениями от 27.08.92 г.). Правда, наряду с этим предприятия обязаны осуществлять учет получаемых физическими лицами всех налогооблагаемых доходов. Поэтому в отдельных случаях необходимо учитывать возможность персонального учета предоставляемых выгод, благ и льгот; суммы средств, направленных предприятием, учреждением или организацией на выдачу физическим лицам на руки наличных денег на личные нужды либо талонов или иных документов, на которых обозначен их денежный номинал, дающих право проезда, посещения или иного пользования услугами (мероприятиями), являющимися в обычных условиях платными, а также суммы средств в оплату таких услуг за конкретных физических лиц включаются в совокупный доход только в том случае, если оплата произведена предприятием за конкретных работников; разница в курсе иностранной валюты включается в совокупный доход при продаже или покупке иностранной валюты по курсу соответственно ниже или выше установленного ЦБ РФ; средства предприятий, учреждений и организаций, распределенные в пользу физических лиц для целей приобретения товаров, акций, облигаций, а также увеличения долей в уставном капитале; распределенный в пользу физических лиц доход в виде причитающейся им доли имущества в связи с их выходом из состава участников предприятия. Внесенные ранее физическими лицами доли в уставный капитал обложению подоходным налогом не подлежат; полученные работниками под отчет денежные средства, в случае если к авансовому отчету не приложены оправдательные документы, а закупленный материал отсутствует и не оприходован (письмо Госналогслужбы России от 20.10.95 г. N ПВ-4-17/69H "О методических рекомендациях по исчислению совокупного годового дохода и начислению подоходного налога в организациях"), а также в случае, если не соблюден установленный порядок отчетности по подотчетным суммам (письмо Госналогслужбы России от 30.11.94 г. N 03-3-10/762).

Расчеты по оплате труда

Совокупный доход физических лиц в целях налогообложения (непосредственно для исчисления подоходного налога, т.е. применения шкалы налога) уменьшается на сумму выплат, не учитываемых в соответствии со ст.3 Закона о подоходном налоге (п.8 Инструкции по подоходному налогу) при исчислении подоходного налога. К таким выплатам относятся:

государственные пособия выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком;

государственные пособия гражданам, имеющим детей, - пособие по беременности и родам; единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременное пособие при рождении ребенка; ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;

ежемесячное пособие на ребенка (Федеральный закон от 19.05.95 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (с изменениями);

ежемесячные компенсационные выплаты матерям (или другим родственникам), находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 (3) лет (Указ Президента Российской Федерации от 30.05.94 г. N 1110 "О повышении размера компенсационных выплат отдельным категориям граждан", постановление Правительства Российской Федерации от 3.11.94 г. N 1206 "Об утверждении порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан");

социальное пособие на погребение (Федеральный закон от 12.01.96 г. N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" (с изменениями); Временный порядок обеспечения социальным пособием на погребение, утвержденный постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 22.02.96 г. N 16 "О мерах по реализации Федерального закона "О погребении и похоронном деле");

пособие по безработице;

все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей. Это компенсация за износ инструментов, принадлежащих работникам и используемых ими для нужд предприятия (ст.117 КЗоТ РФ). Сумма компенсации исчисляется исходя из стоимости инструмента по розничным ценам, действующим в данной местности на аналогичные виды товаров, пропорционально проценту износа, установленному в зависимости от нормативного срока службы инструмента;

компенсации педагогическим работникам образовательных учреждений с целью содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями (п.8 ст.55 Закона Российской Федерации от 10.07.92 г. N 3266-1 "Об образовании"); компенсация работникам предприятий и организаций за использование ими личных автомобилей для служебных поездок (письмо Минфина России от 09.08.96 г. N 74 "О внесении изменений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 7 июля 1995 г. N 68 "О внесении изменений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 1994 г. N 116 "О внесении изменений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16 июня 1993 г. N 74 "О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок");

возмещение расходов работникам, направляемым для выполнения монтажных, наладочных, строительных, полевых работ, в том числе вахтовым методом, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы (постановление Министерства труда Российской Федерации от 29.06.94 г. N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации" (в редакции постановления Министерства труда Российской Федерации от 15.06.95 г. N 31);

выплата полевого довольствия работникам геологоразведочных и топографо-геодезических организаций, занятым на работах в полевых условиях, а также работникам старательских артелей, акционерных обществ, малых предприятий и других коммерческих организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгметаллов и драгкамней со сроком отработки до 7 лет и эксплуатируемым в полевых условиях (постановления Министерства труда Российской Федерации от 15.07.94 г. N 56 "Об утверждении положения о выплате полевого довольствия работникам геологоразведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геологоразведочных и топографо-геодезических работах" и от 30.03.95 г. N 18 "О распространении на работников старательских артелей... выплаты полевого довольствия" (в редакции от 5.07.96 г.);

доплаты за нормативное передвижение работников, занятых на подземных работах в шахтах (рудниках), от ствола к месту работы и обратно. Размер доплат установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05.98 г. N 452 "О доплате работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно";

с переездом на работу в другую местность. Такие выплаты производятся в соответствии со ст.116 КЗоТ РФ и порядком, определенным постановлением Совмина СССР от 15.07.81 г. N 677 "О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность" (с изменениями от 12.06.89 г.). К ним относятся:

оплата стоимости проезда работника и членов его семьи (кроме случаев, когда администрация предоставляет соответствующие средства передвижения);

оплата расходов по провозу имущества только железнодорожным или автомобильным транспортом (общего пользования) в пределах до 500 кг на самого работника и до 150 кг на каждого переезжающего члена семьи. При отсутствии указанных видов транспорта могут быть оплачены расходы по провозу этого имущества воздушным транспортом от ближайшей к месту работу железнодорожной станции или от ближайшего морского или речного порта, открытого для навигации в данное время;

суточные за каждый день нахождения в пути; единовременное пособие на самого работника в размере его месячного должностного оклада (ставки) по новому месту работы и на каждого переезжающего члена семьи в размере 1/4 пособия самого работника;

заработная плата (исходя из должностного оклада (тарифной ставки) по новому месту работы) за дни сбора в дорогу и устройства на новом месте жительства, но не более 6 дней, а также за время нахождения в пути;

с возмещением командировочных расходов. В совокупный доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропорта, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (за исключением проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту;

с возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья. Компенсации осуществляются в соответствии с постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.12.92 г. N 4214-1 "Об утверждении правил возмещения работодателем вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей" (в редакции от 24.11.95 г.) и заключаются в выплате потерпевшему:

денежных сумм в размере заработка (или его соответствующей части) в зависимости от степени утраты профессиональной трудоспособности вследствие трудового увечья;

компенсации дополнительных расходов на приобретение лекарств, на дополнительное питание, протезирование, уход за потерпевшим, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств, их капитальный ремонт, приобретение горючего и т.п.;

единовременного пособия, устанавливаемого в зависимости от степени утраты профессиональной трудоспособности исходя из установленного на день выплаты размера ММОТ за пять лет;

сумм в возмещение морального вреда.

С принятием Федерального закона, устанавливающего страховые тарифы, необходимые для формирования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, возмещение причиненного вреда будет осуществляться согласно Федеральному закону от 24.07.98 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

с оплатой стоимости полагающегося натурального довольствия и сумм взамен этого довольствия. К такого рода компенсациям относятся:

обеспечение работников бесплатно по установленным нормам спецодеждой и спец-обувью, другими средствами индивидуальной защиты на работах с вредными условиями труда (ст.149 KЗoT РФ, Инструкция о порядке обеспечения рабочих и служащих специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденная постановлением Госкомтруда СССР и президиума ВЦСПС от 24.05.83 г. N 100/П-9 (в редакции от 24.03.87 г.);

обеспечение работников бесплатно по установленным нормам мылом, смывающими и обеззараживающими средствами на работах, связанных с загрязнением и воздействием на кожу вредных веществ (ст.150 КЗоТ РФ);

бесплатная выдача молока или предоставление бесплатного лечебно-профилактического питания на работах с вредными условиями труда (ст.151 KЗoT РФ, постановление Госкомтруда СССР и президиума ВЦСПС от 16.12.87 г. N 731/П-13 "О порядке бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов рабочим и служащим, занятым на работах с вредными условиями труда", Перечень производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда", утвержденный постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.01.77 г. N 4/П-1);

предоставление бесплатного коллективного питания (котлового довольствия) для членов экипажей самолетов гражданской авиации, судов морского и речного флота, флота рыбной промышленности (письмо Министерства труда Российской Федерации от 12.05.96 г. N 959-РБ "К поручению Правительства РФ от 17 апреля 1996 года N А3-П1-12675");

с увольнением работников. Не включаются в совокупный доход работников суммы выплачиваемых выходных пособий в размере двухнедельного или среднемесячного среднего заработка, а также суммы средней заработной платы, сохраняемой по прежнему месту работы за работниками, уволенными по п.1 ст.33 KЗoT РФ, за второй месяц периода трудоустройства, а в порядке исключения и за третий месяц со дня увольнения, если работник заблаговременно (в двухнедельный срок после увольнения) обратился в орган по трудоустройству и не был им трудоустроен.

Суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые увольняемым работникам, подлежат обложению подоходным налогом;

с гибелью военнослужащих;

с возмещением иных нормированных расходов;

суммы материальной помощи независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, органов местного самоуправления, иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами Российской Федерации правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

суммы материальной помощи, оказываемой членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи (супруга(и), детей или родителей);

суммы материальной помощи, оказываемой в других случаях, в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год включительно, рассчитанной на основе действовавших с начала года размеров, и того размера, который действует на дату получения материальной помощи, с последующим перерасчетом по фактически сложившемуся размеру такой оплаты труда в целом за год при исчислении налога по совокупному годовому доходу. К таким суммам могут быть отнесены только единовременные выплаты, производимые по личным заявлениям работников, в том числе к очередному отпуску (см. письмо Минтруда России от 31.12.96 г. N 288-6);

суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов (особенно это актуально при продаже предприятиям физическими лицами принадлежащих векселей и других ценных бумаг на предъявителя - согласно ст.130 ГК РФ они признаются движимым имуществом);

стоимость подарков, полученных от предприятий в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;

стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающая двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;

суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а также направленные на прирост оборотных средств. Эти суммы не включаются в состав совокупного дохода на основании письменного заявления, поданного работником в бухгалтерию предприятия, с указанием цели, на которую работник направляет причитающиеся ему дивиденды, при условии их списания с лицевого счета работника. При возврате работнику сумм дивидендов, перечисленных на указанные цели, эти суммы включаются в состав совокупного дохода того налогооблагаемого периода, в котором они возвращаются;

суммы, уплаченные предприятиями своим работникам и (или) членам их семей или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также суммы оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и другие оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и (или) членов их семей;

материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, если процент за пользование такими средствами в рублях составляет не менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России или если процент за пользование такими средствами в иностранной валюте составляет не менее 10 процентов годовых.

совокупный доход физических лиц в целях налогообложения уменьшается также на не облагаемый налогом минимум (по одному из оснований, предусматривающему более льготный размер необлагаемого минимума):

сумму совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке (в настоящее время - 20000 руб.). Категории физических лиц, имеющих на это право, приведены в п.9 Инструкции по подоходному налогу;

размер 5-кратной ММОТ за каждый полный месяц, в течение которого получен доход. Категории физических лиц, имеющих на это право, приведены в п.10 Инструкции по подоходному налогу. Льгота предоставляется на основании письменного заявления физического лица и соответствующего документа, подтверждающего право на льготу;

размер 3-кратной ММОТ за каждый полный месяц, в течение которого получен доход (п.11 Инструкции по подоходному налогу). Льгота предоставляется также на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на предоставление вычета.

у остальных физических лиц налогооблагаемый доход за каждый месяц, за который получен доход, ежемесячно уменьшается:

если доход в течение года не превысил 5000 руб.,- на сумму 2-кратной минимальной месячной оплаты труда; если доход в течение года составил от 5000 руб. 1 коп. до 20000 руб., - на сумму 2-кратной минимальной месячной оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 руб.; на сумму однократной минимальной месячной оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 5000 руб.;

если доход в течение года превысил 20000 руб.,- на сумму 2-кратной минимальной месячной оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 руб.; на сумму дохода в размере однократной минимальной месячной оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 5000 руб., до месяца, в котором такой доход не превысил 20000 руб.; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20000 руб., уменьшение не производится.

Для предоставления вычета совокупный доход, полученный за налогооблагаемой период, определяется с учетом суммы коэффициентов и надбавок за стаж работы, выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями; суммы материальной выгоды по процентам по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, по страховым выплатам, а также других доходов, за исключением тех, которые в целях налогообложения не включаются в облагаемый доход. Вычет необлагаемого минимума предоставляется:

только по основному месту работы работника (основным считается место, где хранится трудовая книжка); только за месяцы, за которые работникам предприятия начислен доход (в том числе за те, за которые на конец календарного года предприятием допущена задолженность по оплате труда);

при увольнении с работы, в том числе и за месяц увольнения, вне зависимости от количества отработанных дней в месяце увольнения;

при поступлении на работу лиц, до этого нигде не работавших, в том числе и за месяц, в котором работник принят на работу, вне зависимости от количества отработанных дней;

при поступлении на работу лиц, до этого работавших, о чем представлена справка о доходах физического лица за год (форма определена приложением N 3 к Инструкции по подоходному налогу), которую предприятия обязаны истребовать при приеме на работу, - с учетом данных справки; для 5- или 3-кратного размера ММОТ, а также для уменьшения на минимальную ставку налогообложения - только на основании оправдательных документов на право пользования такими льготами.

Совокупный доход физических лиц в целях налогообложения уменьшается:

на суммы, удержанные с их дохода в Пенсионный фонд Российской Федерации. Это относится только к работникам, которые имеют на предприятии постоянное место работы (п.34 Инструкции по подоходному налогу);

на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев за каждый месяц, за который получен доход в следующих пределах: у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 5000 руб.,- на сумму 2-кратной минимальной месячной оплаты труда; у физических лиц, доход которых в течение года составил от 5000 руб. 1 коп. до 20000 руб.,- на сумму 2-кратной минимальной месячной оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 руб.; на сумму однократной минимальной месячной оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 5000 руб.; у физических лиц, доход которых в течение года превысил 20000 руб.,- на сумму 2 кратной минимальной месячной оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 руб.; на сумму дохода в размере однократной минимальной месячной оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом в начала года, превысил 5000 руб., до месяца, в котором такой доход не превысил 20000 руб.; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20000 руб., уменьшение не производится.

Вычеты расходов на содержание детей и иждивенцев производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, студента и учащегося дневной формы обучения - до 24 лет, на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода, независимо от того, проживают указанные лица совместно с лицами содержащими их, или нет.

Уменьшение облагаемого налогом дохода производится обоим супругам, если брак зарегистрирован, вдове (вдовцу), одинокому родителю, а также опекуну или попечителю, на содержании которого находится ребенок (иждивенец). При расторжении брака вычеты производятся у того из супругов, с кем проживают дети. Бывший супруг (супруга), хотя бы и уплачивающий алименты на содержание детей, права на вычеты не имеет. Если брак между супругами не расторгнут, то вычеты на детей от совместного брака производятся у обоих супругов, даже если один из них платит алименты. При наличии в семье детей от другого брака вычеты на содержание детей производятся каждому из супругов с учетом общего числа детей, проживающих в семье.

Вычеты производятся независимо от того, имеют ли дети или иждивенцы самостоятельные источники доходов, начиная с месяца рождения ребенка (появления иждивенца) и до конца года, в котором дети достигли возраста 18 лет, студенты и учащиеся - 24 лет, а также в случае смерти детей или иждивенцев.

При уменьшении числа иждивенцев (за исключением случаев смерти) или появлении у них самостоятельных источников доходов в течение года вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за тем, в котором число иждивенцев уменьшилось или у них появился самостоятельный источник дохода.

Совокупный доход физических лиц в целях налогообложения уменьшается:

на суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, находящимся на территории Российской Федерации, частично или полностью финансируемым из соответствующих бюджетов в размерах не более суммы дохода, учитываемого при налогообложении за соответствующий календарный год;

на суммы страховых платежей, перечисляемые (уплачиваемые) по заявлениям физических лиц из личных доходов на добровольное противопожарное страхование на основании договоров противопожарного страхования, заключенных физическими лицами (страхователями) со страховщиками на случай причинения ущерба застрахованному имуществу; на суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия по месту основной работы, на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации (только по одному из объектов) в пределах пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели.

При строительстве или покупке названных объектов, а также погашении кредитов и процентов по ним, полученных на эти цели, исключение указанных расходов производится у физического лица только по одному объекту в течение трех календарных лет начиная с того года, в котором подано заявление об их исключении из совокупного дохода. Предоставление такого вычета повторно не допускается.

Расходы по строительству или приобретению могут исключаться из облагаемого дохода в течение года по мере получения физическим лицом доходов на основании документов, подтверждающих фактически понесенные затраты, либо один раз при завершении бухгалтерией налоговых расчетов с физическим лицом за истекший год.

Вычет не производится из совокупного дохода физических лиц, для которых жилые объекты построены, куплены, а полученный кредит погашен за счет собственных средств предприятия. Сумма средств, распределенная в таких случаях в пользу физических лиц, подлежит включению в состав совокупного налогооблагаемого дохода этих лиц в общеустановленном порядке.

Если в случае строительства жилых объектов в документе, подтверждающем статус физического лица в качестве застройщика, застройщиком названо только одно лицо, то независимо от возникновения у других членов семьи права совместной собственности на такой объект льгота предоставляется только лицу, выступающему в качестве застройщика.

Если в договоре купли-продажи предусмотрен пункт о том, что квартира продана без внутренней отделки, без которой использование помещения невозможно, по мнению автора, совокупный доход подлежит также уменьшению и на документально подтвержденные расходы по устранению недоделок.

Совокупный доход физических лиц в целях налогообложения уменьшается:

на суммы материальной выгоды, полученной по вкладам в банках. Согласно п.п."н" п.8 Инструкции по подоходному налогу такие доходы подлежат отдельному от других видов налогообложению по ставке 15%;

на суммы материальной выгоды, полученной по договорам добровольного страхования. В случаях, определенных п.п."ф" п.8 Инструкции по подоходному налогу она подлежит отдельному налогообложению у источника выплаты по ставке 15%;

на суммы коэффициентов и надбавок за стаж работы, начисляемые к заработной плате и выплачиваемые в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями. С таких выплат налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке 12%.

В том случае если сумма вычетов будет превышать основной заработок, а вместе с коэффициентом и надбавками общая сумма оплаты труда превысит сумму указанных вычетов, то исчисление налога должно производиться с совокупной суммы основного заработка, коэффициента и надбавок. Исчисленный таким образом совокупный налогооблагаемый доход подлежит налогообложению по ставкам, определенным ст.6 Закона о подоходном налоге:

      /--------------------------------------------------------\

      |     Размер облагаемого    |  Сумма (ставка) налога     |

      |    совокупного дохода,    |                            |

      | полученного в календарном |                            |

      |         году, руб.        |                            |

      |---------------------------+----------------------------|

      |         до 20 000         |           12%              |

      |---------------------------+----------------------------|

      |    от 20 001 до 40 000    |   2 400 руб. + 15% с       |

      |                           |         суммы,             |

      |                           | превышающей 20 000 руб.    |

      |---------------------------+----------------------------|

      |    от 40 001 до 60 000    |   5 400 руб. + 20% с       |

      |                           |         суммы,             |

      |                           | превышающей 40 000 руб.    |

      |---------------------------+----------------------------|

      |    от 60 001 до 80 000    |   9 400 руб. + 25% с       |

      |                           |         суммы,             |

      |                           | превышающей 60 000 руб.    |

      |---------------------------+----------------------------|

      |    от 80 001 до 100 000   |   14 400 руб. + 30% с      |

      |                           |         суммы,             |

      |                           | превышающей 80 000 руб.    |

      |---------------------------+----------------------------|

      |     от 100 001 и выше     |   20 400 руб. + 35% с      |

      |                           |         суммы,             |

      |                           |   превышающей 100 000 руб. |

      \--------------------------------------------------------/

Суммы подоходного налога определяются в полных рублях. При этом сумма менее 50 коп. округляется до полного рубля в сторону уменьшения, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля в сторону увеличения.

В бухгалтерском учете удержание подоходного налога оформляется проводкой:

Д-т счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по подоходному налогу"

Расчеты по оплате труда

Удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц К таким удержаниям относятся: 1) удержания алиментов по исполнительным документам; 2) прочие удержания по исполнительным листам, переданным судебными исполнителями предприятиям (учреждениям, организациям) для производства взысканий в пользу юридических и физических лиц; 3) удержания по исполнительным надписям нотариальных контор. Все перечисленные удержания производятся в обязательном порядке без издания приказа администрации и без письменного согласия работника на основании исполнительных документов. Поступившие в организацию исполнительные документы должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный исполнитель и взыскатель. Взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, родителей, недееспособных супругов производится в соответствии с Временной инструкцией о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и организациям, утвержденной Министерством юстиции Российской Федерации 10.09.93 г. N 339, Семейным кодексом Российской Федерации и Кодексом о браке и семье РСФСР (действует раздел 4 в части, не противоречащей Семейному кодексу Российской Федерации). Размер алиментов на содержание одного несовершеннолетнего ребенка составляет 1/4, двух детей - 1/3, трех и более - 1/2 дохода работника. Уменьшить размер долей может только суд в случаях, специально оговоренных в законодательстве. Удержания алиментов производятся до достижения ребенком совершеннолетия. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.96 г. N 841. Согласно п.7 Временной инструкции о порядке удержания алиментов по исполнительным документам взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка (дохода) за минусом удержанных сумм подоходного налога. При удержании алиментов с должника, отработавшего неполный рабочий месяц вследствие прогула, сумма алиментов определяется исходя из заработной платы, исчисленной как за полный рабочий месяц. Размер алиментов на содержание родителей, недееспособных супругов или совершеннолетних детей устанавливается решением суда в фиксированной сумме. Кроме алиментов с ответчиков могут быть взысканы и дополнительные расходы, такие, как государственная пошлина, на которую выдается отдельный исполнительный лист, или дополнительные расходы на содержание получателей алиментов по решению судебных органов. Согласно ст.109 Семейного кодекса предприятия обязаны перевести (выплатить) алименты в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты. Исчисленная сумма алиментов при этом должна быть увеличена на сумму почтового сбора. Если адрес получателя алиментов неизвестен, удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту нахождения предприятия. При увольнении работника, из заработной платы которого производятся удержания алиментов, бухгалтер обязан сделать на исполнительном листе отметки о всех удержаниях и суммах оставшейся задолженности, заверив их печатью предприятия. В трехдневный срок исполнительный документ должен быть передан в суд по новому месту работы, а если оно неизвестно - в суд по месту жительства работника. Если оно также неизвестно, исполнительный лист направляется в суд по месту нахождения предприятия. О всяком движении исполнительного листа следует уведомлять получателя алиментов. Кроме того, на основании исполнительных документов производятся удержания за ущерб, причиненный предприятиям и физическим лицам, штрафы, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы и т.п. Во всех случаях основанием для удержаний является исполнительный лист суда, в котором оговариваются размеры (суммы) удержаний и реквизиты получателей. Взыскание алиментов и других обязательных платежей по исполнительным документам в бухгалтерском учете отражается проводкой: Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по исполнительным документам"

Удержания по инициативе администрации Кроме обязательных удержаний из заработной платы производятся удержания по инициативе администрации - за причиненный предприятию материальный ущерб, удержания своевременно не возвращенных сумм полученных под отчет, за допущенный брак и др.

Удержания за причиненный предприятию материальный ущерб

Порядок возмещения ущерба, причиненного предприятию работниками, зависит от того, как оформлены отношения между ними. Если работник не является штатным сотрудником и выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, возмещение ущерба производится в соответствии с нормами гражданского законодательства, а именно главой 59 Гражданского кодекса Российской Федерации. В том случае если с физическим лицом заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с КЗоТ РФ (ст.118 -126) и Положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, утвержденным Указом Президиума Верховного Совета СССР от 13.07.76 г. N 4204-IX. Материальная ответственность может быть возложена на работника только при наличии его вины в причинении прямого действительного ущерба предприятию противоправными действиями или бездействием. Противоправным считается поведение работника при неисполнении или неправильном исполнении им своих трудовых обязанностей, установленных законами, постановлениями, правилами внутреннего трудового распорядка, инструкциями и другими обязательными правилами, а также приказами и распоряжениями администрации. Бездействие работника может быть признано противоправным, если в его обязанности входит совершение определенных действий. Работник не может быть привлечен к ответственности в случае причинения ущерба, относящегося к нормальному производственно хозяйственному риску. Риск считается оправданным, если совершенное действие соответствует современным знаниям и опыту, поставленная цель не могла быть достигнута другими действиями, а лицо, допустившее риск, приняло все возможные меры для предотвращения ущерба. Работник считается виновным в причинении ущерба, если он действовал умышленно или по неосторожности. Прямым действительным ущербом считается уменьшение наличного имущества предприятия вследствие утраты, недостачи; понижение его ценности вследствие порчи; необходимость дополнительных затрат на восстановление испорченного или приобретение нового имущества; излишние выплаты, например штрафные санкции за неисполнение хозяйственных обязательств. Кроме того, ущерб может быть причинен предприятию путем разглашения работником доверенной ему коммерческой тайны (Перечень сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну, установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 5.12.91 г. N 35). Гражданское законодательство предусматривает полное возмещение причиненного ущерба (под ущербом понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также недополученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода), тогда как трудовое законодательство определяет случаи полной и ограниченной материальной ответственности и только в пределах реального ущерба (неполученные доходы не возмещаются). Работники несут материальную ответственность лишь за причиненный ими ущерб. Это означает, что ответственность наступает только за ущерб, который находится в прямой причинной связи с действиями (бездействием) работника. Под ограниченной понимается ответственность работника в размере прямого действительного ущерба, но не более его среднего месячного заработка. Наиболее типичные случаи привлечения работников к ограниченной материальной ответственности - порча или уничтожение имущества предприятия по небрежности или неосторожности, потеря приборов или инструмента, недобор денежных сумм; утрата документов; полное или частичное обесценение документов (например, из-за ненадлежаще составленного акта на приемку продукции по вине работника предприятию отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи и т.п.). Случаи полной материальной ответственности определены ст.121 KЗoT РФ. Такая ответственность наступает: 1) при наличии письменного договора, заключенного между работником (группой работников), о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценноcтей, переданных ему (им) для хранения или других целей. Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми предприятием, учреждением, организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности ценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства, а также типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности утверждены постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 28.12.77 г. N 447/24. Работник несет полную индивидуальную ответственность лишь за необеспечение сохранности ценностей, которые он лично получил по накладной или иным документам. Перечень работ, при выполнении которых может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность, и типовой договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности утверждены постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 14.09.81 г. N 259/16-59. Коллективная (бригадная) материальная ответственность за причиненный материальный ущерб может вводиться при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей, когда невозможно разграничить материальную ответственность каждого работника и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.

Администрация привлекает коллектив к материальной ответственности после тщательной проверки причин образования ущерба с учетом представленных письменных объяснений работников. Подлежащий возмещению ущерб, причиненный коллективом (бригадой) работников, распределяется между членами данного коллектива (бригады) пропорционально месячной тарифной ставке (должностному окладу) и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба; 2) если ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда. Ответственность возлагается только при наличии приговора суда. При вынесении судом оправдательного приговора вопрос о возмещении ущерба должен рассматриваться в порядке гражданского судопроизводства. В этом случае полная материальная ответственность может быть возложена на работника по другим основаниям, предусмотренным законом. Прекращение уголовного дела по любому основанию на стадии предварительного следствия не может повлечь за собой полную материальную ответственность по данному основанию; 3) если имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам. Работник привлекается к выполнению указанных поручений, если на предприятии в данный момент отсутствуют материально ответственные лица. До выдачи разовой доверенности администрация обязана ознакомить работника с правилами приемки и хранения материальных ценностей. Выдача по разовым доверенностям допускается только работникам, состоящим с предприятием в трудовых отношениях; 4) если в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию при исполнении своих трудовых обязанностей. Ответственность по данному основанию может быть возложена в случаях, строго оговоренных действующим законодательством. Например, полную материальную ответственность несут кассиры (Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 г. N 40), операторы связи (Федеральный закон от 16.02.95 г. N 15-ФЗ "О связи"), нештатные страховые агенты и распространители билетов. Полную материальную ответственность такие категории работников несут независимо от того, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности или нет; 5) если ущерб причинен не при исполнении трудовых обязанностей. В случае, если ущерб причинен предприятию в результате действий (поведения) работника, не связанных с непосредственным исполнением им своих должностных (производственных) обязанностей (как в рабочее, так и в свободное от работы время), размер ущерба определяется в полном размере; 6) в случае причинения ущерба недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных предприятием работнику в пользование. Если ущерб причинен по небрежности, применяется ограниченная материальная ответственность; 7) если ущерб причинен работником, находящимся в нетрезвом состоянии. Нетрезвое состояние работника должно быть доказано администрацией предприятия. Доказательствами могут служить акты об отстранении от работы, медицинское заключение, свидетельские показания. Если ущерб причинен умышленными действиями работника, в том числе когда он не желал, но сознательно допускал возможность возникновения ущерба, наступает полная материальная ответственность; если в ходе разбирательства будет установлено, что ущерб причинен в результате небрежности работника, он может быть привлечен к ограниченной материальной ответственности. Статьей 255 КЗоТ РФ определено, что действующим законодательством может устанавливаться материальная ответственность в случаях, когда фактический размер ущерба превышает его номинальный размер. К такого рода ответственности могут быть, например, привлечены работники, виновные в нарушении инструкции "О порядке получения, расходования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней на предприятиях, в учреждениях и организациях", утвержденной Минфином России 4.08.92 г. N 67. Недостачи и сверхнормативные потери драгоценных металлов и драгоценных камней не могут подлежать списанию на потери производства промышленной продукции, ювелирных, зуботехнических и других изделий, а также на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и ремонтных работ при наличии утвержденных норм расхода. Руководством предприятия должны быть приняты меры к выявлению причин этих потерь и недостач и привлечению виновных лиц к ответственности в установленном порядке. Лица, виновные в хищениях, недостачах и сверхнормативных потерях драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них, независимо от привлечения к уголовной, административной или дисциплинарной ответственности несут материальную ответственность за причиненный ущерб.

Расчеты по оплате труда

Порядок возмещения ущерба

Работник вправе добровольно возместить ущерб полностью или частично путем внесения соответствующих денежных сумм в кассу предприятия либо с согласия администрации в натуре (передать равноценное или исправленное в свободное от работы время без оплаты имущество).

Согласно ст.122 KЗoT РФ возмещение материального ущерба работниками в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению администрации предприятия путем удержания из заработной платы работника. Распоряжение администрации должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения ущерба и обращено к исполнению не ранее семи дней со дня сообщения об этом работнику.

В таком же порядке производятся удержания и при коллективной бригадной ответственности при условии, что ущерб, приходящийся на долю члена бригады, не превышает его среднемесячного заработка.

Решение предприятия об удержаниях за причиненный ущерб работник вправе оспорить в порядке, предусмотренном законодательством, но несогласие работника с таким распоряжением не приостанавливает удержания.

В остальных случаях возмещение ущерба производится путем предъявления администрацией иска в районный (городской) суд. Срок для подачи такого иска - один год со дня обнаружения причиненного работником ущерба. Суд, учитывая степень вины, материальное положение работника и конкретные обстоятельства дела, может уменьшить размер ущерба. К смягчающим обстоятельствам могут быть отнесены необеспечение администрацией нормальных условий для хранения ценностей, отсутствие у работника достаточного опыта работы, его перегруженность и т.п.

В случае полной материальной ответственности работник обязан возместить причиненный ущерб в полном размере. Судебного производства при этом не требуется. Удержания производятся на основании приказа руководителя предприятия.

Определение размера ущерба

Согласно ст.121.3 КЗоТ РФ размер причиненного предприятию, организации ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам. Кроме того, при определении размера ущерба не учитываются фактические потери в пределах норм естественной убыли.

При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба, а на предприятиях общественного питания (на производстве и в буфетах) и в торговле - по ценам, установленным для продажи (реализации). При повреждении (порче) имущества к ущербу относятся расходы, которые фактически понесло предприятие для его(ее) ликвидации, т.е. для полного восстановления имущества до первоначального вида. Если восстановить имущество не представляется возможным, размер потерь определяется с учетом стоимости оставшегося в распоряжении предприятия поврежденного или испорченного имущества, в частности лома и отходов.

Днем обнаружения ущерба считается день, когда администрации предприятия стало о нем известно. Если ущерб обнаружен в результате инвентаризации, при ревизии или проверке финансово-хозяйственной деятельности, таким днем считается день подписания соответствующего акта или заключения.

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с возмещением материального ущерба

При расчетах по возмещению материального ущерба используются счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба", на котором учитываются расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба, причиненного в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, и счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", предназначенный для обобщения информации о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат они отнесению на счета издержек производства (обращения) или виновных лиц.

Списание имущества оформляется проводкой: Дебет счета 84, Кредит счетов 08 "Капитальные вложения", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 40 "Готовая продукция", 41 "Товары", а при списании основных средств проводками: Дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", Кредит счета 01 "Основные средства"; Дебет счета 02 "Износ основных средств", Кредит счета 47; Дебет счета 84, Кредит счета 47.. При этом по дебету счета 84 отражаются:

по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых предприятиях - стоимость по продажным ценам при ведении учета по этим ценам);

по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленного износа);

по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.

При взыскании ущерба с виновного физического лица счет 84 кредитуется на сумму ущерба, подлежащего удержанию с работника в корреспонденции с дебетом счета 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Если стоимость недостающих ценностей взыскивается с виновного лица по цене выше балансовой стоимости, оформляется проводка:

Дебет счета 73,

Кредит счета 83 "Доходы будущих периодов".

Удержание сумм ущерба:

Дебет счетов 50 "Kacca", 51 "Расчетный счет" (в случае добровольной уплаты);

Дебет счета 70 (при удержании из выплачиваемого заработка (вознаграждения),

Кредит счета 73.

Одновременно по мере взыскания (уплаты) причитающихся сумм разница, учтенная на счете 83, списывается с дебета счета 83 в кредит счета 80.

В том случае, если виновник ущерба не будет установлен или в иске, предъявленном предприятием, судом будет отказано (в полном размере или частично), учтенная сумма ущерба (недостач) подлежит списанию на счета учета издержек или обращения.

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, которые признаны материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются следующими проводками:

Дебет счета 84,

Кредит счета 83;

Дебет счета 73,

Кредит счета 84;

Дебет счетов 50, 51, 70,

Кредит счета 73;

Дебет счета 83,

Кредит счета 80.

Удержание своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет

Денежные средства могут быть выданы под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы определенному кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, а также работникам, убывающим в командировки.

Порядок выдачи подотчетных средств, принятый на предприятии, предусматривает:

1) наличие приказа руководителя предприятия, устанавливающего, в частности, круг лиц, имеющих право на получение денег под отчет; размеры подотчетных средств; сроки их возврата или отчета об их израсходовании;

2) соблюдение правил выдачи средств под отчет только сотрудникам, указанным в приказе о порядке выдачи подотчетных средств;

3) соблюдение правил выдачи денежных средств под отчет только лицам, отчитавшимся по ранее выданным авансам, и запрещение передачи полученных средств под отчет одним работником другому.

Подотчетные средства на командировки могут выдаваться любым работникам в пределах сумм, причитающихся на эти цели.

Подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы (если приказом по предприятию не установлен более длительный срок) или по истечении трех дней со дня возращения из командировки.

В случае нарушения работниками установленного порядка использования средств, полученных под отчет, предприятие вправе произвести удержания таких сумм, о чем издается приказ руководителя предприятия. В таком приказе оговариваются размеры удержаний и нарушенные положения действующего на предприятии порядка использования подотчетных средств.

Кроме того, несвоевременно возвращенные суммы, полученные под отчет, согласно требованиям действующего законодательства учитываются:

1) при исчислении страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (постановление правления ПФР от 15.09.97 г. N 73 "O перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации");

2) при удержании подоходного налога (письмо Госналогслужбы России от 20.10.95 г. N ПВ-4-17/69H "О методических рекомендациях по исчислению совокупного годового дохода и начислению подоходного налога в организациях").

В бухгалтерском учете удержания в погашение задолженности по подотчетным суммам оформляются проводкой:

Дебет счета 70,

Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Удержания за допущенный брак

Согласно ст.93 KЗoT РФ выпуск недоброкачественной продукции не по вине работника оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки повременщика соответствующего разряда. Частичный брак не по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции, но не ниже двух третей его тарифной ставки.

Брак в результате дефекта в обрабатываемом материале, обнаруженный после затрат на обработку или сборку детали не менее одного рабочего дня, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органами технического контроля, оплачивается работнику наравне с годными изделиями.

Полный и частичный брак по вине работника оплате не подлежит. Сами работники за допущенный брак могут быть привлечены к материальной ответственности, а суммы в возмещение причиненного ущерба удерживаются из начисленного заработка в порядке, определенном законодательством о материальной ответственности.

Оценка брака производится в зависимости от того, является он исправимым или неисправимым.

Расходы, связанные с исправлением брака, складываются из дополнительного расхода материалов, заработной платы работника, привлекаемого для устранения брака; суммы начислений в государственные внебюджетные фонды на заработную плату работника, занятого исправлением брака; определенной части общепроизводственных расходов (в обычном порядке по результатам баланса за прошлый год или квартал). В бухгалтерском учете удержания оформляются проводкой:

Дебет счета 70,

Кредит счета 28 "Брак в производстве".

Удержания сумм займов (ссуд)

В случае наличия между предприятием и работником договоров гражданско-правового характера, предметом которых является передача одной стороной в собственность другой денег или других вещей с последующим их возвратом, отношения сторон регулируются гражданским законодательством, в частности главой 42 ГК РФ.

Срок и порядок возврата сумм займа в соответствии с п.1 ст.810 ГК РФ определяются сторонами по договоренности.

На практике выполнение заемщиком своих обязанностей по возврату полученного займа и процентов за пользование им реализуется путем удержания соответствующих сумм из заработной платы. Размеры таких удержаний определяются соглашением сторон независимо от суммы других удержаний, определенных трудовым законодательством и без применения всякого рода ограничений. В бухгалтерском учете удержания оформляются проводкой:

Дебет счета 70,

Кредит счета 73.

Удержание излишне начисленной (выплаченной) заработной платы

В соответствии со ст.124 КЗоТ РФ не допускается взыскание излишне выплаченной работнику заработной платы, в том числе при неправильном применении законодательства, кроме случаев счетной ошибки.

Излишне начисленные в результате неправильного применения законодательства и выплаченные суммы могут быть возмещены только самим работником путем внесения денежных средств в кассу (на расчетный счет) самостоятельно.

Если причиной переплаты заработной платы стала счетная (арифметическая) ошибка, администрация вправе издать приказ об удержании не позднее одного месяца с того дня, когда была неправильно исчислена выплата. При несоблюдении данных сроков удержание возможно только с согласия работника.

В том случае, если переплата явилась следствием обмана или подделки документов, взыскание производится в полном размере по решению судебных органов на основании исполнительных документов.

В бухгалтерском учете удержание сумм излишне выплаченной по причине счетной ошибки заработной платы оформляется проводкой:

Дебет счета 70,

Кредит счетов 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Удержание аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы

Согласно ст.96 KЗoT РФ заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Конкретные дни выплаты заработной платы за первую половину месяца (аванса) и за вторую половину месяца определяются соглашением между администрацией предприятия и трудовым коллективом (профсоюзом) и фиксируются в коллективном договоре. Кроме того, сроки могут объявляться приказом по предприятию.

Размер аванса и срок его выплаты определяются в коллективном договоре или непосредственно в трудовых договорах с работниками. По сложившейся практике размер аванса не превышает месячной тарифной ставки (должностного оклада), исчисленной исходя из количества отработанного до дня выплаты аванса рабочего времени. В связи с этим заполнение и представление в бухгалтерию табелей выхода на работу общеустановленных форм должны производиться дважды в месяц.

Каких-либо удержаний или начислений на фонд оплаты труда, начисленный за первую половину месяца, не производится. Выдача аванса оформляется бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 70,

Кредит счета 50 "Kacca".

Удержание сумм выданного аванса при начислении заработной платы за вторую половину месяца в бухгалтерском учете не производится.

Расчеты по оплате труда

Удержание за неотработанные дни предоставленного и оплаченного отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года

Если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже использовал отпуск полностью, по распоряжению администрации с него в соответствии со ст.124 KЗoT РФ производится удержание за неотработанные дни отпуска. Для этого необходим приказ руководителя предприятия, согласия работника не требуется.

Удержание не производится, если увольнение осуществляется по следующим основаниям:

призыв или поступление на военную службу (п.3 ст.29 KЗoT РФ);

перевод с согласия работника на другое предприятие (в учреждение, организацию) или переход на выборную должность (п.5 ст.29 KЗoT РФ);

отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием (учреждением, организацией), а также отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда (п.6 ст.29 KЗoT РФ);

ликвидация предприятия (учреждения, организации), сокращение численности или штата работников (п.1 ст.33 KЗoT РФ);

обнаружившееся несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья (п.2 ст.33 KЗoT РФ);

неявка на работу в течение более четырех месяцев подряд вследствие временной нетрудоспособности, если законодательством не установлен более длительный срок сохранения места работы (должности) при определенном заболевании (отпуск по беременности и родам не учитывается);

уход на пенсию;

направление на учебу.

Расчет сумм удержания производится в порядке, определенном для исчисления средней заработной платы за время отпусков или расчета денежной компенсации за неиспользованный отпуск.

Для производства удержаний необходимо подсчитать количество полных месяцев, отработанных работником до конца рабочего года, в счет которого он авансом получил отпуск. При этом остатки дней сверх полных месяцев округляются до полных месяцев по правилам округления: остаток до 14 дней включительно отбрасывается, а остаток от 15 дней и более округляется до полного месяца.

Вычитая количество отработанных месяцев из 11 месяцев, получим количество неотработанных до наступления права на очередной отпуск месяцев.

Размер удержания определяется как произведение исчисленного среднедневного заработка на количество неотработанных месяцев и установленную продолжительность отпуска, деленное на 12 месяцев.

Если работнику отпуск предоставлен как в рабочих, так и в календарных днях, среднедневной заработок рассчитывается отдельно по каждому виду отпусков, и затем результаты суммируются.

В бухгалтерском учете удержания за неотработанные дни отпуска оформляются следующими проводками:

Дебет счета 70,

Кредит счетов 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 80 "Прибыли и убытки".

Удержание стоимости спецодежды

Выдача, хранение и пользование спецодеждой, спецобувью и предохранительными приспособлениями производятся в порядке, определенном инструкцией, утвержденной постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 24.05.83 г. N 100/П-9 "O порядке обеспечения рабочих и служащих специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты".

Согласно п.п."в" п.50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, специальная одежда и специальная обувь независимо от их стоимости и срока службы не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Пунктом 3.4.6 Положения по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, утвержденного письмом Минфина СССР от 18.10.79 г. N 166, определено, что спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления, выдаваемые рабочим и служащим, являются собственностью предприятия и подлежат возврату при увольнении, при переводе на том же предприятии на другую работу, для которой выданные спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами, а также по окончании срока их носки взамен получаемых новых. В связи с этим, не принимая от работника выданные в пользование спецодежду, спецобувь и предохранительные приспособления, предприятия не вправе производить удержания остаточной стоимости.

В бухгалтерском учете удержание остаточной стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов отразится следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 48 "Реализация прочих активов",

Кредит счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" по первоначальной стоимости;

Дебет счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов",

Кредит счета 48 - на сумму начисленного износа;

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

Кредит счета 48 - на сумму остаточной стоимости (или ее части), относимой за счет работника;

Дебет счета 70,

Кредит счета 73 - удержания сумм с заработка работника в счет оплаты остаточной стоимости.

Удержания, производимые на основании письменных заявлений или обязательств работников

Все удержания, производимые на основании письменных заявлений работников, на основании обязательств, взятых ими на себя, производятся сверх обязательных удержаний и удержаний по инициативе администрации.

Основаниями для удержания сумм из заработной платы работников являются подписанные ими заявления (об отпуске продукции за плату, о предоставлении возвратной ссуды, об удержании средств в погашение подписки на акции и другие ценные бумаги и т.п.), обязательства и договоры.

При удержании алиментов на основании письменных заявлений работник, изъявивший желание добровольно уплачивать алименты, должен подать заявление, в котором указываются следующие данные: фамилия, имя, отчество и адрес лица, которому следует выплачивать или переводить алименты; фамилия, имя, отчество, день, месяц и год рождения детей или других лиц, на содержание которых следует удерживать алименты; размер алиментов. Если какие-то данные в заявлении отсутствуют, оно не принимается к исполнению.

При поступлении от плательщика алиментов письменного заявления о прекращении взыскания алиментов бухгалтер обязан прекратить их взыскание и сообщить об этом получателю алиментов и в суд по месту нахождения предприятия. Так же поступают при увольнении работника, добровольно уплачивающего алименты.

Удержания за продукцию, товары и услуги, отпущенные (оказанные) работодателем работнику, производятся также сверх всех удержаний согласно обязательствам, взятым работником на себя. Оценка услуг и товаров производится по договоренности сторон, никакими правилами не регламентируется, так как это не является формой натуральной оплаты труда. В бухгалтерском учете делают проводки:

Дебет счета 70,

Кредит счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация основных средств", 48 "Реализация прочих активов", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Согласно п.3 ст.28 Федерального закона от 12.01.96 г. N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счета профсоюза из их заработной платы членские профсоюзные взносы в соответствии с коллективным договором или соглашением. Издания приказа для удержания взносов не требуется. Размеры и порядок удержаний устанавливаются в коллективном договоре или уставе предприятия.

Материалы рубрик "Бухгалтеру СМИ"

и "Экономический лицей" подготовлены экспертной группой

Международного еженедельника "Финансовая газета"

"Финансовая газета. Региональный выпуск" N 4, 5, 6, 7, 8, январь, февраль 1999 г.