Каковы сейчас предельные нормы включения командировочных расходов в затраты?
Как исчисляется и возмещается НДС по командировочным расходам: суточным, авиабилетам и оплате гостиниц?
С 1 сентября 1999 года действуют нормы возмещения командировочных расходов, связанных с командировкой (кроме расходов по проезду к месту командировки и обратно), работникам министерств, иных федеральных органов исполнительной власти, предприятий, учреждений и организаций, расположенных на территории Российской Федерации, установленные приказом Минфина РФ от 13 августа 1999 г. N 57н:
- оплата найма жилого помещения - по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 270 рублей в сутки. При отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 7 рублей в сутки;
- оплата суточных - 55 рублей за каждый день нахождения в командировке.
В соответствии с Положением о составе затрат вся сумма произведенных расходов может быть отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения произведенные расходы принимаются в пределах указанных норм.
Что же касается норм возмещения стоимости проезда, то в общем случае здесь можно руководствоваться пунктом 12 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", изданной на основании постановления Совмина СССР от 18 марта 1988 г. N 351, и продолжающей действовать в настоящее время:
"...расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику в размере: стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями".
Кроме того, командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего назначения (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.
При этом следует учитывать то, что отраслевыми и ведомственными нормативными актами могут быть установлены конкретные нормы возмещения расходов по проезду - в зависимости от расположения организации и других факторов.
Например, письмом МНС РФ от 7 июня 2000 г. N ВП-6-19/437@ "О нормах и порядке возмещения командировочных расходов при направлении на курсы повышения квалификации" (требования которого распространяются только на работников налоговых органов) установлено, что разрешается с учетом отдаленности и возможности использования железнодорожного транспорта приобретать проездные документы к месту обучения и обратно к месту основной работы:
- воздушным транспортом - работникам, постоянно проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в Сибири и на Дальнем Востоке - по билету 2 класса;
- железнодорожным транспортом - в плацкартном и купейном вагоне скорых фирменных поездов;
- автомобильным транспортом (кроме такси) - по существующей в данной местности стоимости проезда;
- при проезде к месту обучения с пересадкой в г. Москве проездные документы от Москвы до учебных заведений и обратно приобретать на железнодорожный вид транспорта.
Если же отраслевым или ведомственным нормативным актом аналогичные ограничения не установлены, вид транспорта определяется руководителем организации при принятии решения о направлении работника в командировку (исходя, например, из необходимости оперативного решения вопроса или соотношения разницы между стоимостью билетов в воздушном и наземном транспорте с одной стороны и суммой дополнительных суточных - с другой). В этом случае расходы по проезду возмещаются в полном размере.
Что касается порядка возмещения НДС по суммам выплаченного возмещения, то в соответствии с пунктом 7 статьи 171 части второй НК РФ, с 1 января 2001 г. вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на доходы организаций.
При этом сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67 процента суммы указанных расходов без учета налога с продаж. В случае отсутствия документов, подтверждающих осуществление указанных расходов, сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67 процента установленных норм на указанные расходы.
Таким образом, вычетам из налоговой базы (зачету) подлежат только суммы оплаты проездных (с учетом оплаты постельных принадлежностей) и так называемых "квартирных". При этом возмещение производится по расчетным ставкам и только в пределах установленных норм.
Суммы НДС по оплате суточных вычету не подлежат. Это обусловлено тем, что выплата суточных регулируется КЗоТ РФ, то есть считается добавленной стоимостью, созданной в организации, являющейся работодателем для командированного работника (как, например, суммы заработной платы и различных доплат).
Так как большая часть командировочных расходов осуществляется за наличный расчет, то при отражении этих расходов в учете нередко возникает вопрос об отражении уплаченного налога с продаж.
Письмом МНС РФ от 31 декабря 1998 г. N ВГ-6-01/930@ (в ред. письма МНС РФ от 29 февраля 2000 г. N ВГ-6-03/161@) "По отдельным вопросам исчисления и уплаты налога с продаж" разъяснено, что суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, включаются в его стоимость и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения в том случае, когда использование этого имущества связано с процессом производства и реализации.
При этом отдельное выделение в учете налога с продаж у покупателя (в данном случае - у организации, оплачивающей расходы по командировке) действующими нормативными
