Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 декабря 1999 г. N 03-12/20341 О порядке расчета амортизационных отчислений

Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 декабря 1999 г. N 03-12/20341

ГАРАНТ:

С 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на прибыль организаций осуществляется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ

Об амортизации имущества для целей налогообложения см. главу 25 Налогового кодекса РФ

Об амортизации имущества для целей бухгалтерского учета см. справку

Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.06.98 N 627 "Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов" организациям независимо от организационно-правовой формы было предоставлено право в случае, когда балансовая стоимость объектов основных фондов превышает текущие рыночные цены, провести в 1998 г. переоценку основных фондов по состоянию на 1 января 1998 г.

В 1999 г. Правительством Российской Федерации постановление о проведении переоценки основных фондов до настоящего времени не принято.

Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России Письмом от 07.06.99 N 16-00-14-361 сообщил, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденным Приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом в соответствии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, в бухгалтерском учете увеличение (уменьшение) стоимости числящихся на балансе организации по состоянию на начало отчетного года объектов основных средств до их восстановительной стоимости в результате применения переоценки отражается по дебету (кредиту) счетов учета основных средств в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета учета добавочного капитала.

Согласно пункту 102 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.98 N ЗЗн, при выбытии объектов основных средств, подвергшихся дооценке, списание суммы дооценки по ним производится за счет добавочного капитала.

Вышеизложенное определяет порядок отражения основных средств только для бухгалтерского учета.

Осуществление переоценки объектов основных средств в течение отчетного года с отражением в бухгалтерской отчетности на истекшую дату, вышеуказанным Положением не предусмотрено.

Согласно пункту 2 "х" Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 06.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.

При этом согласно Письму МНС Российской Федерации от 05.10.99 N 02-4-07/4 для целей налогообложения не учитываются результаты от переоценки (дооценки, уценки) объектов основных средств, осуществленной организацией в соответствии с ПБУ 6/97.

Таким образом, при начислении амортизации, учитываемой для целей налогообложения, основные средства учитываются по первоначальной (восстановительной) стоимости без учета переоценки, проводимой в добровольном порядке.

При определении прибыли от реализации основных фондов следует руководствоваться пунктом 2.4 Инструкции ГНС России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений), согласно которому для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью основных фондов с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. Отрицательный результат от реализации основных фондов и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются отраженные в бухгалтерском учете результаты переоценки (дооценки, уценки) объектов реализованных основных средств, в отношении которых организацией на добровольной основе производилась переоценка.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

М.Ю.Алексеев