Письмо УФНС России по г. Москве от 12 сентября 2008 г. N 19-11/86501О порядке учета созданной организацией компьютерной программы в целях применения льготы в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ

Письмо УФНС России по г. Москве от 12 сентября 2008 г. N 19-11/86501

Вопрос: Организация создала компьютерную программу. Каков порядок учета в целях применения льготы по НДС в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Ответ: На основании пп. 1 п 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного и новации, а также передача имущественных прав.

В ст. 149 НК РФ определены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

Так, согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор). Об этом сказано в п. 1 ст. 1233 ГК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором.

В п. 1 ст. 1259 ГК РФ установлено, что программы для ЭВМ относятся к объектам авторских прав.

Согласно п. 1 ст. 1286 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах.

В п. 4 ст. 1259 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрация произведения или соблюдение каких-либо иных формальностей.

В отношении программ для ЭВМ и баз данных возможна регистрация, осуществляемая по желанию правообладателя в соответствии с правилами ст. 1262 ГК РФ.

На основании п. 1 ст. 1262 ГК РФ правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или базу данных может по своему желанию зарегистрировать такую программу или такую базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Исключительные права на программы для ЭВМ и базы данных возникают при их создании и должны быть зафиксированы в документации субъекта налогообложения.

В п.п. 3 и 4 ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, установлено, что программы для ЭВМ, исключительные права на которые принадлежат организации, признаются объектами нематериальных активов.

Следовательно, компьютерная программа, созданная организацией и соответствующая требованиям, определенным в п. 3 ПБУ 14/2007, принимается организацией на учет в качестве объекта нематериального актива.

Заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве

Н.В. Прокаева