Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 августа 2021 г. N 03-07-11/65170 О применении НДС при реализации ФГУП права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута)

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 августа 2021 г. N 03-07-11/65170

Вопрос: Федеральное государственное унитарное предприятие (далее - Предприятие) является арендатором земельных участков, находящихся в государственной и муниципальной собственности, предназначенных для размещения федеральных объектов воздушного транспорта.

Предприятие в соответствии с положениями статьи 39.24 Земельного кодекса Российской Федерации заключает с заинтересованными лицами (Сервитуариями) соглашения об установлении сервитутов в отношении арендуемых земельных участков или их частей. Условиями таких соглашений предусмотрено, что плата за сервитут вносится, поступает и зачисляется в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, в соответствии с пунктом 39.25 Земельного кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 51 Бюджетного кодекса Российской Федерации плата по соглашениям об установлении сервитута, заключенным государственными предприятиями, относится к неналоговым доходам федерального бюджета.

Согласно пункту 9.2.3 Порядка применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденного приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н, плата за использование земельных участков, в том числе земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена, признается доходом от платежей при пользовании природными ресурсами и относятся на подстатью 123 "Платежи при пользовании природными ресурсами" кодов классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются, в том числе операции по передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 161 НК РФ установлены особенности уплаты НДС при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, а также при реализации (передаче) на территории Российской Федерации имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего казну. В указанных случаях НДС в бюджет уплачивают арендаторы и покупатели (получатели) указанного имущества.

Особенностей уплаты НДС при предоставлении федеральными государственными унитарными предприятиями права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) пунктом 3 статьи 161 НК РФ не установлено.

При этом в соответствии с подпунктом 17 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами).

Просим разъяснить:

1. Порядок применения подпункта 17 пункта 2 статьи 149 НК РФ в отношении предоставления права ограниченного пользования (установлении сервитутов) на арендованных земельных участках, находящихся в государственной и муниципальной собственности, или их частей, если плата за сервитут вносится, поступает и зачисляется в федеральный бюджет.

2. Возникает ли у Предприятия обязанность по исчислению и уплате НДС при установлении сервитутов на арендованных земельных участках, находящихся в государственной и муниципальной собственности, или их частей, если плата за сервитут вносится, поступает и зачисляется в соответствующий бюджет?

3. Возникает ли у Сервитуария как у налогового агента по НДС обязанность по исчислению и уплате НДС в вышеизложенной ситуации?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при реализации федеральным государственным унитарным предприятием права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статья 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав.

Пунктом 3 статьи 161 Кодекса установлены особенности уплаты налога на добавленную стоимость при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, а также при реализации (передаче) на территории Российской Федерации имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, составляющего казну. В указанных случаях налог на добавленную стоимость в бюджет уплачивают арендаторы и покупатели (получатели) указанного имущества.

Особенностей уплаты налога нa добавленную стоимость при реализации федеральными государственными унитарными предприятиями прав ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) указанным пунктом 3 статьи 161 Кодекса не установлено. В связи с этим при реализации вышеназванных прав налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются федеральные государственные унитарные предприятия и, соответственно, покупатели таких прав налоговыми агентами не признаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер no вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина