Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 ноября 2021 г. N 03-07-11/95280 О применении НДС при проведении капитального строительства подрядным способом

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 ноября 2021 г. N 03-07-11/95280

Вопрос: Просим дать письменный ответ (разъяснение) по вопросу применения законодательства о начислении работникам заработной платы в отношении следующей ситуации:

Организация работает на ОСНО и осуществляет строительство гостиничного комплекса для собственных нужд подрядным способом, то есть у сторонних организаций заказываются работы по геодезии, проектные работы, строительные работы и т.д.

В организации есть два сотрудника, получающих зарплату. Первый сотрудник - замдиректор по строительству, в его обязанности входят переговоры с подрядчиками, курирование договоров на проектные работы, контроль хода строительных работ. И второй сотрудник - менеджер-секретарь, в его обязанности входит контроль получения и передачи первичной документации по строительству, прием звонков от подрядчиков, с целью организации переговоров и совещаний с подрядчиком по строительным работам. Иной деятельности организация в этот период не ведет.

Как в бухгалтерском и налоговом учете учесть зарплату (а также налоги с нее) таких сотрудников?

Если их зарплата учитывается на счете 08.03 (на увеличение первоначальной стоимости гостиничного комплекса), то надо ли, и в каком порядке начислять НДС с СМР, осуществленных хозяйственным способом? Или начисление зарплаты таких сотрудников можно проводить подрядным способом?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросу применения налога на добавленную стоимость при проведении капитального строительства подрядным способом сообщает.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В случае если строительство объектов осуществляется подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами налогоплательщиков, то данная норма статьи 146 Кодекса не применяется.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые принимаются к вычету через амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль организаций, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не признается. В связи с этим в случае, если организация является инвестором, заказчиком и застройщиком при осуществлении строительства объекта подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами, то расходы этой организации на содержание подразделения, осуществляющего контроль за ходом строительства и технический надзор, включаемые в первоначальную стоимость объекта, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев