Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 марта 2022 г. N 03-07-11/18542 О применении НДС при безвозмездной передаче подарочных сертификатов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 марта 2022 г. N 03-07-11/18542

Вопрос: 1) АО (далее - Банк) просит дать пояснение по вопросу применения налога НДС:

В результате участия клиентов банка - физических лиц в программе лояльности Банка с использованием банковских (платежных) карт, направленных на увеличение активности клиентов и предусматривающих начисление бонусов (баллов, характеризующих активность клиента), Банк начисляет таким клиентам бонусы.

Банк предоставляет клиентам возможность обменять имеющиеся бонусы на сертификаты с определенным номиналом и сроком действия, подтверждающие право требования Держателя сертификата к Эмитенту сертификата на получение товаров (работ, услуг) на сумму, равную номинальной стоимости сертификата, и обязательство Эмитента сертификата предоставить в будущем Держателю сертификата такие товары (работы, услуги). Эмитентами сертификатов являются поставщики товаров, работ, услуг для физических лиц.

В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 25.12.2014 по делу N 305-КГ14-1498 указано следующее:

Принимая во внимание специфику отношений, связанных с обращением указанных подарочных карт, Судебная коллегия полагает, что денежные средства, полученные обществом при их реализации, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться физическими лицами в будущем. Обмен подарочной карты (сертификата) на товары признается реализацией товара, в этой связи суммы оплаты карт, полученные организацией (продавцом) от покупателей - юридических лиц в счет предстоящей поставки товаров физическим лицам, учитываются в доходах от реализации для целей налогообложения прибыли на дату непосредственной реализации товаров.

Таким образом, полагаем, что реализация товара происходит при обмене клиентом Банка сертификата на товар (услугу) непосредственно у Эмитента сертификата и соответственно база для налога на добавленную стоимость возникает именно в этот момент.

У Банка соответственно не возникает НДС при обмене клиентами Банка бонусов на сертификаты, т.к. отсутствует реализация товара.

Просим подтвердить изложенную позицию банка.

2) В результате участия клиентов Банка - физических лиц в программах лояльности партнеров Банка с использованием банковских (платежных) и дисконтных карт, направленных на увеличение активности клиентов и предусматривающих начисление бонусов, Банк начисляет таким клиентам бонусы за счет возмещения, получаемого Банком от партнеров.

Банк предоставляет клиентам возможность обменять имеющиеся бонусы на сертификаты аналогично указанному в вопросе 1 процессу.

Просим подтвердить отсутствие НДС у Банка при обмене клиентами Банка бонусов на сертификаты и в этом случае.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросу применения налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче подарочных сертификатов сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом в целях применения налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения и освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотрен пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса.

Поскольку операции по безвозмездной передаче подарочного сертификата, являющегося документом, удостоверяющим право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы, услуги на сумму равную номинальной стоимости этого сертификата, в указанных перечнях не поименованы, организации, осуществляющей безвозмездную передачу третьим лицам подарочных сертификатов, ранее приобретенных у лица, выпустившего данные сертификаты, следует исчислять налог на добавленную стоимость при такой передаче.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев