|
11 июля 2014 г.
|
Дело N А40-17937/13-90-62
|
Резолютивная часть постановления объявлена 08 июля 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 11 июля 2014 года.
Федеральный арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи Антоновой М. К.,
судей: Егоровой Т.А., Жукова А.В.,
при участии в заседании:
от истца (заявителя): Зуева Н.И. по дов. N 6 от 07.07.2014
от ответчика: Индриков И.А. по дов. N 05-24/018003 от 02.08.2013
рассмотрев 08.07.2014 в судебном заседании кассационную жалобу
ИФНС России N 29 по г.Москве
на решение от 08.10.2013,
Арбитражного суда города Москвы
принятое судьей Петровым И.О.,
на постановление от 25.03.2014,
Девятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями Окуловой Н.О., Нагаевым Р.Г., Солоповой Е.А.,
по заявлению ЗАО "Завод АНД ГАЗТРУБПЛАСТ" (ИНН 7729402448)
о признании частично недействительным ненормативного акта
к ИФНС России N 29 по г. Москве (ОГРН 1047729038224, ИНН 7729150007)
УСТАНОВИЛ: Закрытое акционерное общество "Завод АНД ГАЗТРУБПЛАСТ" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России N 29 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) от 10.09.2012 N16-05/896 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части предложения уплатить НДС в сумме 362 307 руб., НДС в сумме 2 592 000 руб., налог на прибыль в сумме 2 880 000 руб., начисленные пени, штрафы, внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 08.10.2013 заявленные обществом требования удовлетворены в полном объеме.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2014 решение Арбитражного суда города Москвы от 08.10.2013 оставлено без изменения.
Инспекция, не согласившись с судебными актами, обратилась в Федеральный арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение, постановление судов в связи с неправильным применением судами норм материального и процессуального права.
В жалобе инспекция ссылается на необоснованное включение в 2009-2010 в состав расходов, учитываемых для целей определения налогооблагаемой прибыли, затрат за 2009 в размере 900 344 руб., за 2010 в размере 1 112 497 руб. и в состав налоговых вычетов НДС в размере 362 307 руб., расходов по оплате услуг по обеспечению электроэнергией помещений, оказанных ОАО "Второй Московский приборостроительный завод". Также указывает, что в нарушение требований ст. 247 и 252 НК РФ общество неправомерно включило в состав расходов, учитываемых для целей исчисления налогооблагаемой прибыли, суммы затрат по хранению груза в 2009 в размере 7 200 000 руб. и в 2010 в размере 7 200 000 руб., а также в нарушение п.п. 1, 2 ст. 171, ст. 172-174 НК РФ неправомерно приняло к вычету НДС в размере 2 592 000 руб. по услугам хранения груза, оказанных ООО "ЦентрЭнергоМеханизация".
В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Представитель общества возражал против доводов, изложенных в кассационной жалобе, считая, что судами правильно применены нормы материального и процессуального права.
Законность и обоснованность судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Московского округа в порядке, установленном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как установлено судом и следует из материалов дела, инспекцией в период с 25.01.2012 по 28.06.2012 проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам соблюдения налогового законодательства: правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 2 и п. 1 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки N 16-05/303 от 29.06.2012 и вынесено решение от 10.09.2012 N16-05/896 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым: общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в том числе за неуплату или неполную уплату сумм налога на прибыль в результате занижения налоговой базы за 2009 - 2010, в виде взыскания штрафа в размере 677 519 руб. 00 коп., п. 1 ст. 122 НК РФ, в том числе, за неуплату или неполную уплату сумм НДС в результате занижения налоговой базы за 3 - 4 кварталы 2009, 1 - 4 кварталы 2010 в виде взыскания штрафа в размере 449 570 руб.: отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п. 4 ст. 109 НК РФ, за неуплату сумм НДС за 1 - 2 кварталы 2009 в соответствии с п. 1 ст. 113 НК РФ в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения; обществу начислены пени по состоянию на 10.09.2012: по НДС за 2009 - 2010 в сумме 692 138 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2009 - 2010 в сумме 633 руб., пени по налогу на прибыль не исчислены так как по данным инспекции у заявителя имеется переплата по налогу, перекрывающая доначисленную сумму; обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2009 - 2010 в сумме 3 387 593 руб., в том числе: за 2009 в сумме 1 643 964 руб., за 2010 в сумме 1 743 629 руб., по НДС за 2009 - 2010 в сумме 2 985 807 руб., уплатить пени и штрафы, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Решением УФНС России по г. Москве N 21-19/108800 от 13.11.2012 решение инспекции изменено путем отмены его в следующей части: необоснованного включения в состав расходов, учитываемых для целей определения налогооблагаемой прибыли, затрат по оплате услуг по обеспечению электроэнергией помещений, оказанных ОАО "Второй Московский приборостроительный завод"; необоснованного включения в состав расходов, учитываемых для целей определения налогооблагаемой прибыли затрат, а также в состав вычетов НДС по услугам, оказанным ООО "Группа ПОЛИПЛАСТИК" по организации посещения выставки "К-Messe 2010"; необоснованного включения в состав расходов, учитываемых для целей определения налогооблагаемой прибыли затрат по загранкомандировкам в Финляндию, США, Китай. В остальной части отказано.
Посчитав свои права нарушенными, заявитель обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения инспекции по п. 4.2 (в части необоснованного включения в состав налоговых вычетов НДС в размере 362 307 руб. по оплате услуг по обеспечению электроэнергией помещений, оказанных ОАО "Второй Московский приборостроительный завод"), п. 4.4, а также о начислении штрафа, пени за нарушения, изложенные в пунктах 4.2, 4.4 решения.
Удовлетворяя требования общества, судебные инстанции, руководствуясь статьями 146, 171-174, 247, 252 ГК РФ и имеющимися в деле доказательствами, исходили из того, что общество правомерно включило в состав расходов, учитываемых для целей исчисления налогооблагаемой прибыли, сумму затрат за оказанные по договору услуги, а также правомерно приняло к вычету НДС, фактически уплаченный поставщику за оказанные услуги.
Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального права и соблюдения норм процессуального права, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов и удовлетворения жалобы.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Проверкой установлено, что заявителем в нарушение п. п. 1, 2 ст. ст. 171, 172 - 174 НК РФ неправомерно включены в состав налоговых вычетов суммы налога на добавленную стоимость по документально неподтвержденным расходам. Инспекция указывает, что данные услуги приобретены не для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Обществом в ходе проверки представлены акты выполненных работ (оказанных услуг), не содержащие сведения, на основании которых производился расчет за электроэнергию.
По мнению инспекции, абонент (ОАО "Второй Московский Приборостроительный завод") имеет право передавать энергию субабоненту (заявителю) только с согласия энергоснабжающей организации ("Мосэнерго"), однако ни в рамках выездной налоговой проверки, ни в рамках дополнительных контрольных мероприятий, обществом данное разрешение представлено не было.
Кроме того, инспекцией указано, что у заявителя не имеется оснований относить операции по поставке (отпуску) электроэнергии к операциям по реализации товаров для целей НДС. Данные операции объектом налогообложения НДС не являются и, соответственно, счета-фактуры по электроэнергии в рассматриваемом случае не выставляются.
Аналогичные доводы изложены инспекцией в кассационной жалобе.
Вместе с тем, указанные доводы рассмотрены судами и правомерно отклонены как необоснованные.
В ходе судебного разбирательства судами установлено, что у общества отсутствовала информация о наличии согласия у энергоснабжающей организации (ОАО "Второй Московский Приборостроительный завод") на передачу электроэнергии субабоненту. Согласие энергоснабжающей организации непосредственно получает абонент, в связи с чем, у общества отсутствует обязанность по предоставлению налоговому органу данного документа.
Судами установлено, что наличие или отсутствие данного согласия у ОАО "Второй Московский Приборостроительный завод" не может повлиять на правильность порядка определения расходов заявителя.
Ссылка в жалобе на то, что отношения по передаче электроэнергии от абонента к субабоненту нельзя признать реализацией товаров (работ, услуг), а также передачей имущественных прав на территории РФ, которые признаются в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС, основана на неверном толковании указанной статьи и правомерно отклонена судами.
Кроме того, инспекция не отрицает, что к заявителю на возмездной основе перешло право собственности на переданную ОАО "Второй Московский Приборостроительный завод" электроэнергию, и признает расходы, понесенные в рамках договора между заявителем и ОАО "Второй Московский Приборостроительный завод", документально подтвержденными и экономически обоснованными.
Судами также обоснованно указано, что нарушение законодательства об энергоснабжении не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов, поскольку его соблюдение не предусмотрено в качестве обязательного условия предъявления НДС к вычету, что подтверждается судебной практикой.
Таким образом, вывод судов о том, что заявитель правомерно принял к вычету НДС, фактически уплаченный поставщику з
