Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Расчет и декларирование НДФЛ при продаже жилья в 2023 году (подготовлено экспертами компании "Гарант", 2024 г.)
Расчет и декларирование НДФЛ при продаже жилья в 2023 году
март 2024 г.
Положения НК РФ, регулирующие порядок уплаты НДФЛ при продаже физлицами жилья, могут поставить в тупик даже специалиста по налогообложению. Что же делать налогоплательщикам, у которых просто нет времени и подготовки для досконального изучения этих норм? Мы постарались распутать хитросплетения сроков, периодов, вычетов, доходов и расходов.
К сведению: по вопросу разграничения в целях расчета НДФЛ понятий "жилая недвижимость" и "прочая недвижимость" см. письма Минфина России от 08.02.2018 N 03-04-07/7700, от 06.12.2018 N 03-04-05/88584, от 23.03.2018 N 03-04-05/18582.
Внимание
Данный материал не распространяется на операции по уступке прав по договору участия в долевом строительстве (передача покупателю несданного застройщиком жилья). В этом случае речь идет о реализации имущественных прав, а не недвижимого имущества, налогообложение таких операций иное.
Семьи, имеющие детей
Семьи, имеющие детей, освобождены от обязанности уплачивать налог на доходы физических лиц при продаже жилья.
Внимание
Рассматриваемое освобождение распространяется, в том числе и на нерезидентов РФ ( письмо Минфина России от 07.09.2022 N 03-04-05/87049).
Возможность применения данной льготы никак не зависит от срока нахождения проданной недвижимости в собственности, но для ее применения необходимо одновременное соблюдение следующих условий (п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ):
- на дату продажи жилья продавец или его супруг (супруга) является родителем не менее двух детей (включая, усыновленных) возрастом до 18 лет (24 лет - для учащихся по очной форме обучения) или одним из таких детей (по поводу определения возраста детей см. письма Минфина России от 08.08.2022 N 03-04-05/76625, от 19.05.2022 N 03-04-05/46105, ФНС России от 05.10.2022 N БС-4-11/13246@);
- в календарном году, в котором продано жилье, или не позднее 30 апреля следующего календарного года, приобретена иная жилая недвижимость (см. дополнительно письма Минфина России от 18.11.2022 N 03-04-05/112877, от 29.09.2022 N 03-04-05/94268, от 20.05.2022 N 03-04-05/47041). Здесь важно, чтобы новое жилое помещение было приобретено именно по договору купли-продажи (мены), либо в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в ЖСК. Если новое жилье является подарком или, например, получено по наследству, данное условие соблюдаться не будет. Порядок совершения в одном календарном году сделок по продаже и приобретению жилых помещений (сначала куплено новое, потом продано старое или наоборот) значения не имеет (письмо Минфина России от 23.05.2023 N 03-04-05/46871);
- общая площадь приобретенного жилья или его кадастровая стоимость, превышает общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость (см. дополнительно письма Минфина России от 22.11.2022 N 03-04-05/113819, от 09.11. 2022 N 03-04-07/108875 (направлено для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 14.11.2022 N БС-4-11/15352@), от 14.03.2022 N 03-04-05/18666). Сравнивать нужно площадь проданного жилья с общей площадью одного приобретенного жилого помещения. Суммирование площадей двух приобретаемых объектов НК РФ не предусмотрено (письма Минфина России от 07.04.2022 N 03-04-05/29523, от 14.03.2022 N 03-04-05/18670);
- кадастровая стоимость проданного жилого помещения независимо от размера продаваемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности не превышает 50 миллионов рублей;
- продавцу, его супругу (супруге), его детям до 18 лет на дату продажи жилья не принадлежит в совокупности более 50% в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью или кадастровой стоимостью, превышающими общую площадь (кадастровую стоимость) купленного жилья (см. дополнительно письмо Минфина России от 18.07.2022 N 03-04-07/68862, направленное для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 20.07.2022 N БС-4-11/9311).
Внимание
Все перечисленные условия должны соблюдаться одновременно.
Если указанные условия соблюдаются, то дохода облагаемого НДФЛ не возникает у всей семьи, включая супруга и несовершеннолетних детей собственника (письмо ФНС России от 08.08.2022 N БС-4-11/10309@).
См. подробнее в Энциклопедии решений. Освобождение от НДФЛ при продаже жилья семьями с двумя и более детьми.
Внимание
С 2023 года также освобождается от уплаты НДФЛ доходы от реализации земельного участка, на котором расположены жилье и хозпостройки (сооружения), проданные семьями с детьми. При этом земельный участок, жилое помещение, хозяйственные строения и (или) сооружения должны быть проданы одновременно.
Говоря простым языком, теперь налог можно не платить не только с денег от его продажи дома, но и со средств, полученных от реализации земли, на которой этот дом расположен, и различных хозпостроек (баня, гараж, сарай ит.п.), находящихся на этой земле.
Срок нахождения в собственности такой недвижимости также никакого значения не имеет, но важно, чтобы в период владения она не использовалось в предпринимательской деятельности.
Срок владения жильем
В общем случае при продаже жилой недвижимости обязанность по уплате НДФЛ и представлению в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ*(1) возникает у физического лица, если реализуемая недвижимость находилась в его собственности менее пяти лет (пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 17.1 ст. 217 НК РФ).
Важно! Льгота "по сроку владения" распространяется и на жилье, реализуемое нерезидентми РФ (письма Минфина России от 17.05.2023 N 03-04-05/45084, от 29.07.2022 N 03-04-05/73519, от 18.07.2022 N 03-04-05/69089,от 16.02.2022 N 03-04-05/10789, от 08.12.2021 N 03-04-05/99570).
Внимание
Пятилетний срок не применяется:
- в отношении недвижимости, полученной по наследству или в дар от близкого родственника, в результате приватизации, в результате передачи по договору ренты. Для необложения НДФЛ такой недвижимости срок владения также должен составлять более 3-х лет (пп.пп. 1-3 п. 3 ст. 217.1 НК РФ);
- при продаже недвижимости продавцом, зарегистрированным на территории субъекта РФ, региональным законом которого уменьшен общеустановленный минимальный предельный срок владения недвижимостью, см., например, от 04.07.2022 N 47-РЗ, Закон Иркутской области от 28.04.2020 N 40-ОЗ и др. (пп. 1 п. 6 ст. 217.1 НК РФ, см. также письма Минфина России от 28.10.2022 N 03-04-05/104969, от 07.07.2022 N 03-04-05/65464 и N 03-04-05/65467). В настоящее время в региональных законах, содержащих положения об уменьшении минимального предельного срока владения недвижимым имуществом, льготный срок устанавливается от 3 лет до 1 года;
Обращаем внимание, что льготный срок, установленный соответствующим региональным законом, применяется только в том случае, если сам продавец (физлицо) зарегистрирован в регионе, где уменьшен общеустановленный минимальный предельный срок владения недвижимостью. См. письма Минфина России от 12.09.2023 N 03-04-07/87163, ФНС России от 19.02.2024 N БВ-4-7/1786@ (п. 6), от 25.10.2022 N БС-4-11/14345@ (согласовано с Минфином России письмом от 17.10.2022 N 03-04-07/100488), от 06.02.2023 N БС-19-11/23@. Например, Иван Васильевич состоит на учете в налоговом органе региона, в котором льготные сроки владения не предусмотрены, продает объект недвижимости расположенный в другом регионе, где установлен пониженный срок владения - 3 года. При расчете НДФЛ должен применяться общеустановленный срок (5 лет). И наоборот, если недвижимость, которой владеет Иван Васильевич находится в регионе, где не предусмотрены пониженные сроки, а сам Иван Васильевич стоит на учете в налоговом органе региона, в котором установлен пониженный минимальный срок владения, при расчете НДФЛ будет применяться льготный срок;
- в случае, если на момент продажи продавец не имеет в собственности иного жилого помещения (исключение - жилое помещение, приобретенное в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение). Продажа такой недвижимости не облагается НДФЛ, если срок владения ею составляет три года (пп. 4 п. 3 ст. 217.1 НК РФ). При этом учитывается все жилые помещения, находящиеся как в единоличной собственности продавца, так и в совместной собственности с супругом (супругой), (письма Минфина России от 19.10.2022 N 03-04-05/101311, от 10.06.2022 N 03-04-05/55412, ФНС России от 26.12.2023 N БС-19-11/402@), а вот дома, относящиеся к нежилой недвижимости, например, садовый дом с назначением "нежилой", учитывать не нужно (письмо ФНС России от 24.07.2023 N БС-4-11/9401@). В случае, когда осуществляется продажа нескольких жилых помещений, государственная регистрация перехода права собственности на которые от налогоплательщика к покупателю осуществлена в один день, оснований для применения льготного трехлетнего срока нет (письмо Минфина России от 20.07.2022 N 03-04-07/70048, направлено для использования в работе письмом ФНС России от 21.07.2022 N БС-4-11/9399@). Если снятие с учета реализованного объекта и постановка на учет приобретенного объекта произведены Росреестром в один календарный день, то минимальный срок владения проданной недвижимостью в целях НДФЛ составляет 3 года (см. письмо ФНС России от 21.11.2023 N ПА-4-11/14656@).
Минимальный предельный срок владения жильем (5 лет или 3 года) исчисляется с даты регистрации права собственности (письма Минфина России от 07.04. 2023 N 03-04-05/31253, от 21.04.2022 N 03-04-07/35782). Однако из этого правила существует ряд исключений. Так, например, у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав (см. письма Минфина России от 12.09.2023 N 03-04-07/87164, от 25.07.2023 N 03-04-07/69247, от 02.09.2022 N 03-04-05/85668, ФНС России от 05.08.2022 N БС-3-21/8313@ и др.).
Кроме того, когда речь идет о продаже жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных:
- по договору участия в долевом строительстве
- по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством;
- по договору об участии в жилищно-строительном кооперативе,
минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с соответствующим договором. Т.е. не от даты, когда физлицо оформило право собственности на построенный объект жилой недвижимости, а от даты, когда им были полностью уплачены денежные средства застройщику.
Аналогичное правило действует и при продаже жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством). В такой ситуации минимальный предельный срок владения исчисляется с даты полной оплаты прав требования в соответствии с таким договором уступки прав требования (см. абз. 4 п. 2 ст. 217.1 НК РФ). См. также письма Минфина России от 17.02.2023 N 03-04-05/13884. Отметим, что оплата может осуществляться, в частности, путем прекращения обязательств зачетом встречного однородного требования (письмо Минфина России от 21.11.2022 N 03-04-05/113336).
Внимание
Рассматриваемый льготный срок применяется только к жилому помещению, непосредственно переданному налогоплательщику и указанному в соответствующем договоре участия в долевом строительстве, и не распространяются на объект недвижимого имущества, полученного взамен такого жилого помещения (письмо Минфина России от 07.07.2022 N 03-04-05/65464, от 21.04.2022 N 03-04-07/35782 доведенное ФНС России до территориальных налоговых органов письмом от 27.04.2022 N БС-4-11/5168@).
Также отметим, что, по мнению ФНС России, минимальный предельный срок владения квартирой, приобретенной налогоплательщиком по предварительному договору купли-продажи, может исчисляться с даты полной оплаты ее стоимости, но в случае квалификации судом такого договора как договор участия в долевом строительстве (см. письмо от 04.07.2022 N БС-4-11/8432).
Если жилье приобреталось в собственность долями по разным основаниям, срок нахождения в собственности определяется исходя из условий первичного возникновения права общей долевой собственности на такой объект недвижимого имущества (письмо Минфина России от 25.07.2023 N 03-04-07/69247, от 27.04.2023 N 03-04-09/38991, от 14.04.2023 N 03-04-05/34012). Например, Ирина Михайловна и ее мама имели в собственности по 1/2 доли в квартире (куплена в 2014 году), в 2023 году после смерти матери и вступления в наследство Ирина Михайловна стала единоличным собственником данного жилья. Срок нахождения в собственности будет считаться с 2014 года.
В случае если право собственности признано решением суда, минимальный предельный срок владения определяется с даты вступления в силу этого решения (письма Минфина России от 28.03.2022 N 03-04-05/24624, от 04.08.2022 N 03-04-05/75661). Вместе с тем, если решением суда право собственности признано на объект недвижимого имущества, который впоследствии был разделен на новые объекты недвижимого имущества, то срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности (письмо Минфина России от 27.12.2022 N 03-04-05/128260). Если же решением суда сделка по отчуждению недвижимого имущества признана недействительной и применены последствия ее недействительности, то минимальный предельный срок владения исчисляется с даты первичной государственной регистрации на него права собственности (письма Минфина России от 29.12.2021 N 03-04-05/107571, от 16.11.2021 N 03-04-05/92257).
Если в результате действий с объектами недвижимого имущества образовываются новые объекты недвижимого имущества (например, раздел или объединение квартиры), а старые объекты прекращают свое существование, срок владения новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности (письма Минфина России от 04.07.2023 N 03-04-05/62245, от 08.12.2022 N 03-04-05/120364, от 05.10.2022 N 03-04-05/96038, от 19.08.2022 N 03-04-07/81087, ФНС России от 22.03.2023 N БС-19-11/79@).
Минимальный предельный срок владения объектами недвижимого имущества, находящимися на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, исчисляется с даты возникновения права собственности на них в соответствии с законодательством, действовавшим на указанных территориях до вступления в силу Федеральных конституционных законов о принятии данных регионов в состав РФ (письма ФНС России от 06.03.2024 N БС-16-11/69@, от 30.12.2022 N БС-4-11/17910).
______________________________
*(1) За 2023 год 3-НДФЛ представляется по форме, утв. приказом ФНС России от 15.10.2021 N ЕД-7-11/903@. Этим же приказом утвержден порядок заполнения данной формы (далее - Порядок заполнения декларации).
Представим в виде схемы все налоговые ситуации, которые могли сложиться при продаже жилой недвижимости физическим лицом в 2023 году:
/---------------------------------------------\
| Недвижимость продана в 2023 году |
\---------------------------------------------/
/------------------------------\
/-----да-------| Недвижимость продана семьёй, |
| | имеющей двух и более детей |
| \-------------------------------/
| |нет
| да /-----------------------------------------\
| /-----------|Доход от продажи не превышает 1 млн. руб |
| | | за год См. пример N 1 |
| | \-----------------------------------------/
| | |нет
| | /----------------------------------\
| | /-----------------\ /------------/----\
| | /|Владение > 5 лет.| |Владение < 5 лет |
| | || См. пример N 2 | \-----------------/
| | |\-----------------/ |
| | | /---------------------------------------------------\
| | | | На момент продажи в собственности более 90 дней |
| | | | имеется иное жилое помещение |
| | | \---------------------------------------------------/
| | | | да|
| | | | /-----------------------------------------------------\
| | | | | Продавец объекта проживает в субъекте РФ, где |
| | | | | уменьшен общий 5-ти летний срок? |
| | | | | Или жилье получено в собственность особым способом: |
| | | нет | |- по наследству или в дар от близкого родственника*(2)|
| | | | |- в результате приватизации |
| | | | |- в результате передачи по договору ренты ? |
| | | | \------------------------------------------------------/
| | | /------------------------------| |нет
| | | | | да |
| | |/----------------------- --\ /--------------------------\ |
| | || Владение > 3-х лет (или | | Владение < 3-х лет (или | |
| | || льготного срока, | | льготного срока, | /--------------------------\
| | ||установленного региональным| |установленного региональным|--| Надо рассчитать НДФЛ |
| | || законом) См. пример N 3 | | законом) См. пример N 4 | \---------------------------/
| | |\---------------------------/ \---------------------------/ | |
| | | | /---------------------\ /--------------------\
| | | | | Кадастровая стоимость| |Кадастровая стоимость|
/-----------------------\ |объекта на 01.01.2023 | |объекта на 01.01.2023|
| НДФЛ уплачивать не надо. | | определена | | не определена |
| Декларацию 3-НДФЛ подавать| \----------------------/ \---------------------/
| не надо | | | |
\---------------------------/ | | |
/--------------/ | |
/----------------------\ /----------------------\ |
| Кадастровая стоимость | | Кадастровая стоимость | |
| объекта | | объекта | |
| на 01.01.2023 Х 0,7 > | | на 01.01.2023 Х 0,7 < | |
| цены продажи | | цены продажи | |
\-----------------------/ \-----------------------/ |
/----------------------\ /----------------------\ /----------------------\
| НДФЛ рассчитывается | | НДФЛ рассчитывается | | НДФЛ рассчитывается |
| исходя из кадастровой | | исходя из цены продажи| | исходя из цены продажи|
|стоимости объекта х 0,7| | объекта. | | объекта. |
| См. пример N 5 | | См. пример N 6 | | См. пример N 7 |
\-----------------------/ \-----------------------/ \-----------------------/
/-------------------------------------------------------------------------\
| Надо подать декларацию 3-НДФЛ |
\----------------------------------------------------------------------------/
Внимание
Право на освобождение от уплаты НДФЛ не зависит от факта использования реализуемого жилья в предпринимательской деятельности (см., например, письмо Минфина России от 28.03.2022 N 03-04-05/24618).
Примечание
Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. Годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд (п. 3 ст. 6.1 НК РФ). Это означает, что при возникновении у физического лица права собственности на недвижимое имущество, например, 17.02.2018, течение срока владения начинается с 18.02.2018, а окончание пятилетнего срока нахождения этого имущества в собственности приходится на 17.02.2023. Соответственно, если данная недвижимость будет реализована, например, 12.01.2023, то на момент ее реализации пятилетний срок еще не истечет, т.е. возникнет обязанность по уплате и декларированию НДФЛ.
______________________________
*(2) Родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушка, бабушка и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры (пп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ, ст. 14 СК РФ).
Итак, при продаже объекта жилой недвижимости и (или) долей в нем в 2023 году не нужно уплачивать НДФЛ и сдавать в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ только если (см. п. 4 ст. 229 НК РФ):
- недвижимость продана родителем, имеющим двух или более детей (при соблюдении установленных условий - см. п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ);
- недвижимость находилась в собственности более 5 лет;
- проданная недвижимость являлась единственным жильем налогоплательщика и срок владения на момент ее продажи превысил три года (пп. 4 п. 3 ст. 217.1 НК РФ);
- недвижимость получена по наследству или в дар от близкого родственника, в результате приватизации, в результате передачи по договору ренты (пп.пп. 1-3 п. 3 ст. 217.1 НК РФ) и срок владения на момент ее продажи превысил три года;
- продавец недвижимости зарегистрирован на территории субъекта РФ, законом которого установлен пониженный минимальный срок владения, недвижимость не использовалась в предпринимательской деятельности, и срок владения на момент ее продажи превысил установленный льготный срок (пп. 1 п. 6 ст. 217.1);
- доход от продажи недвижимости не превышает 1 млн рублей за год (п. 4 ст. 229 НК РФ в редакции Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ). Подробнее см. в разделе "Как рассчитать суммы НДФЛ. ШАГ 2" этого материала.
Во всех остальных ситуациях факт продажи жилья, расположенного на территории нашей страны, для любого физического лица (в том числе несовершеннолетнего*(3)) влечет за собой возникновение обязанности по уплате НДФЛ и представлению в налоговый орган соответствующей декларации (пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 229 НК РФ).
______________________________
*(3) В силу ст. 19 и ст. 207 НК РФ нормы главы 23 НК РФ в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста. Кроме того, в силу ст. 60 СК РФ ребенок имеет право на доходы, получаемые им, в том числе на доходы от продажи жилой недвижимости и долей в ней. При этом лица, выступающие в качестве законных представителей физического лица в соответствии с гражданским законодательством РФ (родители, усыновители, попечители), признаются представителями несовершеннолетнего физического лица - налогоплательщика (п. 2 ст. 27 НК РФ, ст. 26 и ст. 28 ГК РФ, письма Минфина России от 07.09.2021 N 03-04-05/72261, от 13.11.2020 N 03-04-05/99187, от 19.08.2020 N 03-05-06-01/72646, от 15.04.2020 N 03-04-05/30023, ФНС России от 21.10.2020 N БС-4-11/17255 и др.).
Внимание
К сделкам по договору мены (обмен одного объекта недвижимости на другой) применяются правила договора купли-продажи: передача недвижимости по такой сделке означает ее реализацию. Иными словами, если передаваемый по договору мены объект находился в собственности его владельца менее пяти (трех) лет, у него так же, как и при обычной продаже, возникает обязанность по расчету НДФЛ и представлению декларации (см. письма Минфина России от 18.07.2022 N 03-04-05/68911, от 20.01.2022 N 03-04-05/3184, от 15.03.2021 N 03-04-05/18012).
При продаже имущества с рассрочкой платежа доход от продажи следует признавать на дату каждого отдельного платежа. Например, жилое помещение продано в декабре 2022 года за 1 000 000 рублей, по условиям договора купли-продажи платежи за него осуществляются в рассрочку равными долями в течение 4-х месяцев. В декабре 2023 года получен первый платеж в размере 250 000 рублей, остальные платежи будут получены в 2024 году. При расчете НДФЛ за 2023 год следует учитывать только платеж 2023 года (только 250 000 рублей), остальной доход будет включен в налоговую базу по НДФЛ 2024 года. См. дополнительно письмо ФНС России от 09.01.2020 N БС-3-11/6@.
Как рассчитать сумму НДФЛ
ШАГ 1
Определим величину дохода от продажи жилого объекта (ст. 214.10 НК РФ). Для этого:
1. Кадастровую стоимость*(1) проданного объекта умножим на коэффициент 0,7*(2). Кадастровая стоимость учитывается на 1 января года, в котором объект продан (п. 2 ст. 214.10 НК РФ).
2. Полученную величину сравним с ценой, по которой объект продан (указана в договоре купли-продажи). В дальнейших расчетах будет участвовать наибольшая из этих величин*(3).
Шаг пропускается, если на 1 января года, в котором осуществлена сделка купли-продажи, кадастровая стоимость проданного жилья не определена или не содержится в ЕГРН (п. 7 письма ФНС России от 19.02.2024 N БВ-4-7/1786@). В этом случае для дальнейшего расчета НДФЛ используется цена продажи жилья.
Сведения о кадастровой стоимости можно получить на портале Росреестра (https://rosreestr.ru), воспользовавшись сервисом "Выписка из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости".
Более подробно о расчете дохода от продажи недвижимости, приобретенной в собственность, читайте в материале:
|
|
Энциклопедия решений |
______________________________
*(1) Если проданный объект находился в общей долевой или общей совместной собственности, кадастровая стоимость дополнительно умножается на размер доли. Например, продан жилой дом, находившийся в общей долевой собственности двух лиц, каждое из которых имело по 1/2 доли в данном доме. Кадастровая стоимость дома - 5 000 000 рублей. При расчете каждому из бывших владельцев следует учитывать кадастровую стоимость в размере 2 500 000 рублей (5 000 000 рублей х 1/2).
Аналогичным образом определяется показатель кадастровой стоимости при продаже недвижимости в рассрочку. Т.е. если в 2023 году получена оплата, к примеру, в размере 25% стоимости проданного объекта, то и показатель кадастровой стоимости нужно рассчитывать пропорционально части полученного платежа. При этом кадастровая стоимость в каждом последующем году получения платежей применяется в размере, определенном на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества. См. дополнительно письма Минфина России от 31.01.2020 N 03-04-05/6101, письмо ФНС России от 09.01.2020 N БС-3-11/6@.
Внимание
В общем случае изменение кадастровой стоимости жилья в течение календарного года не учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ в этом и предыдущих годах (п. 8 ст. 214.10 НК РФ). Однако если кадастровая стоимость изменена вследствие установления рыночной стоимости объекта, внесенные в ЕГРН сведения о ней нужно учитывать при определении доходов от продажи объекта с даты начала применения для целей налогообложения данных об изменяемой кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 04.08.2023 N 03-04-07/73249, направлено для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 14.08.2023 N СД-4-11/10424@).
*(2) Следует учитывать, что коэффициент 0,7 может быть уменьшен законом субъекта РФ вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества (пп. 1 п. 6 ст. 217.1 НК РФ). Однако в настоящее время таких региональных законов нет.
*(3) Если проданным объектом владели супруги и при этом между ними не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, то считается, что данная недвижимость находилась в общей совместной собственности (п. 1 ст. 256 ГК РФ и п. 1 ст. 34 СК РФ). При этом не имеет значения, на имя кого из супругов заключен договор купли-продажи, а также на кого из них проданный объект изначально был зарегистрирован. В этой связи для целей НДФЛ полученный от продажи недвижимости доход является для супругов общим. Поэтому они имеют право распределить между собой его сумму в любом соотношении, которое посчитают возможным, в том числе, и в пользу одного из них. Иными словами, супруги могут самостоятельно решить, как именно между ними будет распределяться доход от продажи. Например, договориться о том, что в пользу супруга распределяется 100% полученного дохода, а в пользу супруги 0%, или установить данное соотношение доходов как 50%/50%, 30%/70% и т.д. Смотрите дополнительно письма Минфина России от 22.11.2016 N 03-04-05/68806, от 23.04.2012 N 03-04-05/4-543, от 20.03.2013 N 03-04-05/4-255, ФНС России от 01.09.2014 N БС-3-11/2928@, УФНС России по г. Москве от 15.03.2021 N 20-21/035043@.
|
|
Формы документов Примерная форма Заявления о распределении доходов от продажи общего имущества для целей уплаты НДФЛ |
ШАГ 2
Определим налоговую базу - величину, с которой необходимо рассчитать НДФЛ при продаже жилья.
Налоговая база рассчитывается по одной из двух формул (п. 3 ст. 210, пункты 1 - 2 ст. 220 НК РФ):
Внимание
Нерезиденты данными формулами воспользоваться не могут, поскольку они не имеют права на имущественные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ, см. также письма Минфина России от 29.07.2022 N 03-04-05/73519, от 30.03.2022 N 03-04-05/26058, от 21.01.2020 N 03-04-05/3043). Продавец - нерезидент должен уплатить в бюджет НДФЛ с полной суммы продажи и подать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ.
Формула 1
НБ = доход от продажи - имущественный вычет*(4)
______________________________
*(4) Имущественный вычет при продаже жилья предоставляется в размере доходов от продажи, но не более 1 000 000 рублей. Если проданный объект находился в общей долевой собственности, вычет распределяется между совладельцами пропорционально их доле. Если же собственность была совместной, супруги могут распределить между собой имущественный вычет в любом соотношении, которое посчитают возможным, в том числе всю сумму вычета применить в пользу одного из них (пп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ).
|
|
Формы документов |
Вместе с тем, если доля продается как самостоятельный объект (по отдельному договору купли-продажи), при сохранении других долей в собственности прежних владельцев, имущественный вычет предоставляется бывшему владельцу в полной сумме - 1 000 000 руб. (п. 4.1 постановления КС РФ от 13.03.2008 N 5-П, письма Минфина России от 05.06.2019 N 03-04-05/41146, от 31.05.2019 N 03-04-05/39880, от 17.05.2019 N 03-04-05/35655, от 08.05.2019 N 03-04-05/33858).
При продаже имущества с рассрочкой платежа имущественный налоговый вычет применяется к таким доходам только один раз, вне зависимости от количества налоговых периодов, в которых налогоплательщику поступают денежные средства в счет рассрочки платежа за проданное имущество (письмо ФНС России от 09.01.2020 N БС-3-11/6@).
В случае продажи объекта недвижимости и одновременной (в том же году) покупке другого жилья также могут использоваться вычеты (см. письма Минфина России от 21.09.2023 NБС-4-11/12147@, от 07.07.2017 N 03-04-05/43203):
- в размере расходов на покупку или строительство нового жилья, но не более 2 000 000 рублей (при продаже жилья данный вычет применяется только в том случае, если продажа "старого" объекта и покупка (окончание строительства) "нового" произошли в одном и том же календарном году);
- в размере расходов на погашение процентов по кредитам (займам), израсходованным на покупку или строительство нового жилья, но не более 3 000 000 рублей (при продаже жилья возможность применения этого вычета также возникает только в случае, если покупка (окончание строительства) и продажа были осуществлены в одном и том же календарном году).
Более подробно о вычетах по НДФЛ рассказывается в материалах:
|
|
Энциклопедия решений •Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при продаже имущества •Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилья |
Формула 2
НБ = доход от продажи - сумма расходов*(5)
______________________________
*(5) Учитывается сумма расходов, связанных с покупкой продаваемого жилого объекта. Обычно это цена, по которой данное имущество было когда-то приобретено, в том числе за счет средств жилищного сертификата и материнского капитала (см. письма Минфина России от 13.10.2021 N 03-04-05/82851, от 09.11.2020 N 03-04-05/97242, от 20.03.2020 N 03-04-05/21953, от 25.02.2020 N 03-04-05/13359, от 29.10.2020 N 03-04-05/94196). При этом важно учитывать, что если недвижимость приобретена в общую долевую собственность родителей и детей с использованием маткапитала, то эта сумма считается расходом всех членов семьи в соответствующих долях. При последующей продаже доли несовершеннолетнего ребенка налогооблагаемый доход уменьшается на соответствующую долю от суммы маткапитала, а не на всю сумму маткапитала (письма Минфина России от 23.12.2021 N 03-04-05/105042, от 25.11.2021 N 03-04-05/95489, от 29.06.2021 N 03-04-05/51304, от 24.03.2020 N 03-04-05/22747, от 06.12.2019 N 03-04-05/95017, письмо ФНС России от 14.12.2021 N БС-19-11/420@ и др. Помимо этого могут быть и другие расходы, например, на погашение процентов по кредиту, взятому на покупку проданного объекта (см. письма Минфина России от 28.12.2022 N 03-04-05/128452, от 06.10.2022 N 03-04-05/96416, от 29.12.2021 N 03-04-05/107500, ФНС России от 14.12.2021 N БС-19-11/420@) или на уплату на основании ст. 1170 ГК РФ компенсации другим наследникам (см. письмо Минфина России от 18.06.2018 N 03-04-07/41903). Кроме того, наследник (или одаряемый) вправе уменьшить доход от продажи имущества на документально подтвержденные расходы наследодателя (дарителя) при условии, что наследодатель (даритель) не использовал право на имущественный вычет при приобретении данного имущества (абз. 18 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, см. также письма Минфина России от 01.12.2021 N 03-04-05/97350, от 22.10.2021 N 03-04-05/85681, ФНС России от 20.04.2022 N БС-19-11/86@).
Уменьшение суммы облагаемых налогом доходов на сумму расходов на риэлторские услуги, страхование имущественных интересов участника долевого строительства, ремонт, приобретение строительных инструментов, оплату услуг по подготовке объекта недвижимого имущества к последующей продаже НК РФ не предусмотрено (письма Минфина России от 10.08.22 N 03-04-05/77704, от 27.01.2020 N 03-04-05/4689, от 12.09.2019 N 03-04-05/70380, от 10.09.2019 N 03-04-05/69758, от 05.09.2019 N 03-04-05/68709).
К сведению: Если имущество находилось в общей долевой собственности, расходы, связанные с покупкой, распределяются между бывшими совладельцами пропорционально их доле, в проданном объекте (письмо Минфина России от 09.08.2013 N 03-04-05/32309). Если же реализованная недвижимость принадлежала супругам на праве совместной собственности, такие расходы распределяются между мужем и женой по их договоренности, в любом удобном им соотношении.
|
|
Формы документов |
Налогоплательщик-продавец самостоятельно решает, какую из формул использовать, в зависимости от того, какой способ расчета выгоднее лично для него. Следует учитывать, что применить вторую формулу можно только в том случае, если расходы, связанные с покупкой реализуемого жилья, действительно имели место (оно не было приватизировано и т.д.). Кроме того, эти расходы продавец должен подтвердить документами (договором купли-продажи, договором долевого строительства, квитанциями, чеками и т.п.).
Если величина, полученная в результате применения любой из формул, примет отрицательное значение или будет равна нулю, НДФЛ в бюджет уплачивать не нужно (п. 3 ст. 210 НК РФ).
В настоящее время при декларировании доходов в 3-НДФЛ можно не указывать доходы от продажи недвижимости в случае, если эти доходы не превышают размер вычета. Т.е. если в результате расчетов по первой формуле получился ноль и других доходов, подлежащих налогообложению, в календарном году не было, декларацию 3-НДФЛ можно не сдавать (п. 4 ст. 229 НК РФ в редакции Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ).
ШАГ 3
Рассчитаем сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет.
При положительном значении налоговой базы сумма НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, рассчитывается по формуле:
НДФЛ = НБ х 13%*(6)
Сумма НДФЛ исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).
Заявленный в декларации НДФЛ должен быть уплачен в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за годом продажи объекта недвижимости (п. 4 ст. 228 НК РФ).
______________________________
*(6) 13% - это ставка НДФЛ, которая используется при расчете налога физическими лицами - резидентами РФ (п. 1.1 ст. 224 НК РФ). Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, НДФЛ с дохода от продажи недвижимости рассчитывают с применением ставки 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ, письма Минфина России Минфина России от 24.06.2021 N 03-04-05/49855, от 12.11.2021 N 03-04-05/91444).
Здесь и далее в данном материале для удобства восприятия информации мы будем говорить о ставке 13%.
Примеры ситуаций продажи жилья в 2023 году
Пример 1. В августе 2022 года Игорь Анатольевич купил квартиру, в апреле 2023 года квартира был продана за 920 тысяч рублей. Кадастровая стоимость квартиры - 800 тыс. рублей. В такой ситуации уплачивать НДФЛ и сдавать налоговую декларацию не нужно (доход от продажи не превышает размер имущественного вычета - 1 млн рублей).
Пример 2. В декабре 2015 года Иван Дмитриевич приобрел квартиру, в январе 2023 года квартира была продана. В такой ситуации уплачивать НДФЛ и сдавать налоговую декларацию не нужно (квартира в собственности более 5 лет).
Пример 3. В мае 2020 года Иван Михайлович приобрел квартиру, в декабре 2023 года данная квартира была продана. На момент продажи иных объектов недвижимого имущества в собственности у Ивана Михайловича не было. Обязанность по уплате НДФЛ и представлению декларации не возникает, т.к. с момента покупки прошло более 3-х лет (срок истек в мае 2023 года).
Пример 4. В июне 2019 года Наталья Дмитриевна получила в дар от матери комнату (данная комната была получена матерью в собственность в результате приватизации). В январе 2023 года (3-х летний срок не истек) комната продана за 500 000 рублей. На 01.01.2023 кадастровая стоимость комнаты составила 420 000 рублей.
Шаг 1:
420 000 рублей (кадастровая стоимость) х 0,7 = 294 000 рублей;
294 000 рублей < 500 000 рублей (цена продажи комнаты), следовательно, далее в расчете в качестве дохода от продажи используем 500 000 рублей (сумма, за которую комната продана).
Шаг 2:
В данном случае налоговая база может быть определена только по первой формуле (комната получена в дар, но расходов на ее приобретение даритель не нес, т.к. право собственности было оформлено им путем приватизации)
НБ = 500 000 рублей - 1 000 000 рублей (максимальный вычет на продажу) = - 500 000 рублей (отрицательная величина).
Шаг 3:
НДФЛ к уплате в бюджет не будет, так как налоговая база равна нулю.
Пример 5. Аркадий Михайлович в 2023 году получил по наследству от матери жилой дом. Этот дом был приобретен матерью Аркадия Михайловича за 900 000 рублей. Все документы, связанные с покупкой (договор купли-продажи, платежные документы), сохранились. Через несколько месяцев после смерти матери, в 2023 году дом был продан за 1 000 000 рублей. Кадастровая стоимость данного дома на 01.01.2023 составила 2 000 000 рублей.
Рассчитаем НДФЛ:
Шаг 1:
2 000 000 рублей (кадастровая стоимость) х 0,7 = 1 400 000 рублей;
1 400 000 рублей > 1 000 000 рублей (цена продажи дома), следовательно, далее в расчете в качестве дохода от продажи используем 1 400 000 рублей. Сумма, за которую дом продан (1 000 000 рублей), значения не имеет.
Шаг 2:
Для расчета налоговой базы можно использовать любую из приведенных формул. При выборе первой из них расчет будет таким:
НБ = 1 400 000 рублей - 1 000 000 рублей (вычет на продажу) = 400 000 рублей.
При выборе второй формулы расчет будет выглядеть следующим образом:
НБ = 1 400 000 рублей - 900 000 рублей (расходы, связанные с покупкой наследодателем проданного помещения) = 500 000 рублей.
Шаг 3:
При выборе первой формулы НДФЛ к уплате составит:
НДФЛ = 400 000 рублей х 13% = 52 000 рублей.
При выборе второй формулы сумма налога к уплате будет равна:
НДФЛ = 500 000 рублей х 13% = 65 000 рублей
Очевидно, что в данном случае Аркадию Михайловичу для определения налоговой базы выгоднее выбрать первую формулу.
Пример 6. В 2023 году Ольга Александровна приобрела квартиру за 3 000 000 рублей. Все документы, подтверждающие покупку (договор купли-продажи, банковская выписка, платежки), у нее сохранились. В конце 2023 года квартира была продана за 3 500 000 рублей. Кадастровая стоимость данной квартиры на 01.01.2022 составила 3 200 000 рублей.
Рассчитаем НДФЛ:
Шаг 1:
3 200 000 рублей (кадастровая стоимость) х 0,7 = 2 240 000 рублей;
2 240 000 рублей < 3 500 000 рублей (цена продажи квартиры), следовательно, далее в расчете в качестве дохода от продажи используем наибольшую из сумм - 3 500 000 рублей (цена продажи квартиры).
Шаг 2:
Для расчета налоговой базы можно использовать любую из приведенных формул. При выборе первой из них расчет будет таким:
НБ = 3 500 000 рублей - 1 000 000 рублей (вычет на продажу) = 2 500 000 рублей.
При выборе второй формулы расчет будет выглядеть следующим образом:
НБ = 3 500 000 рублей - 3 000 000 рублей (расходы, связанные с покупкой проданной квартиры) = 500 000 рублей.
Шаг 3:
При выборе первой формулы НДФЛ к уплате составит:
НДФЛ = 2 500 000 рублей х 13% = 325 000 рублей.
При выборе второй формулы сумма налога к уплате будет равна:
НДФЛ = 500 000 рублей х 13% = 65 000 рублей.
Очевидно, что в данном случае Ольге Александровне для определения налоговой базы выгоднее выбрать вторую формулу.
Пример 7. Илья Сергеевич в начале 2023 года купил квартиру за 900 000 рублей. Документы, подтверждающие этот факт, сохранены. Затем в середине 2023 года объект был продан за 1 000 000 рублей. На 1 января 2023 года кадастровая стоимость проданной квартиры не определена.
Рассчитаем НДФЛ:
Шаг 1 пропускаем, так как кадастровая стоимость проданной квартиры не определена. В расчете в качестве дохода от продажи используется цена, за которую квартира продана - 1 000 000 рублей.
Шаг 2:
Налоговая база по первой формуле рассчитывается так:
НБ = 1 000 000 рублей - 1 000 000 рублей (вычет на продажу) = 0 рублей.
Налоговая база по второй формуле будет рассчитана так:
1 000 000 рублей - 900 000 рублей (расходы, связанные с покупкой проданной квартиры) = 100 000 рублей.
Шаг 3:
При выборе первой формулы НДФЛ к уплате в бюджет не будет, так как налоговая база равна нулю. Если же использовать вторую формулу, налог к уплате составит:
100 000 рублей х 13% = 13 000 рублей.
Мы видим, что в подобной ситуации выгоднее использовать для расчета налоговой базы именно первую формулу.
Как заполнить и подать декларацию по НДФЛ
Декларация по форме 3-НДФЛ представляется в налоговый орган по месту жительства продавца, т.е. по месту его постоянной прописки. Подача декларации осуществляется не сразу после совершения сделки купли-продажи, а по окончании года, в котором такая сделка состоялась (не ранее 1 января следующего года).
Последний день подачи декларации - 30 апреля года, следующего за годом, в котором было продано жилье (п.1 ст. 229 НК РФ). Поскольку 30 апреля в 2024 году выпадает на выходной день, то, с учетом ст. 6.1 НК РФ, последний срок подачи декларации переносится на 2 мая 2024 года (см. информацию ФНС России от 19.02.2024).
Декларация может быть передана в налоговый орган продавцом недвижимости как лично, так и через представителя (лицо, которому выдана нотариально заверенная доверенность на право подать декларацию) (п. 4 ст. 80, ст. 26, п. 3 ст. 29 НК РФ). Кроме того, для представления в инспекцию декларации можно воспользоваться услугами Почты России (в этом случае не забудьте составить опись вложений), МФЦ. Для удобства заполнения формы 3-НДФЛ можно использовать программу "Декларация", размещенную и доступную для скачивания на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе "Программные средства" / "Декларация", позволяющую автоматически формировать нужные листы формы 3-НДФЛ. В процессе заполнения данных программа автоматически проверяет их корректность и рассчитывает необходимые показатели, проверяет правильность исчисления вычетов и суммы налога, что уменьшает вероятность появления ошибки, а также формирует документ для предоставления в налоговый орган (см. также письмо ФНС России от 27.01.2020 N БС-3-11/562@). Кроме того, декларацию можно заполнить в онлайн-режиме через сервис "Личный кабинет налогоплательщика", в этом случае программное обеспечение автоматически переносит в декларацию персональные сведения о налогоплательщике, суммы полученного им дохода и уплаченного НДФЛ, что позволяет избежать ошибок при заполнении декларации (письмо ФНС России от 20.04.2022 N БС-17-11/81@).
От имени несовершеннолетних детей декларация представляется их законными представителями (родителями, усыновителями, попечителями). При этом в представленных от имени детей декларациях родители (усыновители, попечители) вправе заявить имущественный налоговый вычет в размере, соответствующем доле (см. письма Минфина России от 13.11.2020 N 03-04-05/99187, от 18.02.2019 N 03-04-05/10013, от 15.02.2019 N 03-04-05/9575, ФНС России от 14.12.2021 N БС-19-11/420@). Уплату налога от имени ребенка осуществляет также его родитель, он же несет и ответственность за неуплату налога в бюджет (письмо УФНС России по г. Москве от 16.04.2012 N 20-14/033206@).
За непредставление декларации налагается штраф в размере 5% от суммы НДФЛ, причитающейся к оплате в бюджет. Штраф взимается за каждый полный или неполный месяц, в котором декларация не была представлена (начиная с мая месяца). Общая сумма штрафа:
- не может превышать 30% от причитающегося к оплате НДФЛ;
- не может быть менее 1000 рублей (см. ст. 119 НК РФ).
В настоящее время удобнее всего заполнять декларацию через сервис "Личный кабинет налогоплательщика" (www.nalog.ru). Рассмотрим подробно как воспользоваться данным сервисом.
1. На Титульном листе нужно выбрать вкладку "Заявить доход".
2. Далее выбрать один из предложенных вариантов, например, "Подать декларацию 3-НДФЛ".
3. Следующая страница заполняется сервисом автоматически, нужно проверить данные и при необходимости внести изменения или дополнения. Если декларация предоставляется повторно (уточненная декларация) следует убрать галочку "Подаю первичную декларацию" и указать номер корректировки, т.е. какая по счету уточненная декларация подается (первичная декларация при этом в подсчет не включается).
4. На следующей странице нужно выбрать источник полученного дохода, т.е. покупателя, которому было продано жилье. Если данные об этом лице в системе отсутствуют, информацию нужно добавить самостоятельно, нажав на кнопку "Добавить источник дохода". Затем, в предложенном окне выбираем тип лица, которым является покупатель и вносим информацию о его наименовании или Ф.И.О., нажать кнопку "Добавить".
5. Указать код дохода - 1510 и внести сведения о цене, за которую продано жилье. Если проданная недвижимость покупалась после 2016 года, надо поставить соответствующую галочку и выбрать объект из предложенного списка, затем повторно указать цену продажи, а ниже данные о кадастровой стоимости на 1 января 2023 года. После чего выбирается вариант получения вычета (формула 1 или 2).
6. На следующей странице нужно выбрать все виды вычетов, право на которые имеется у физлица в 2023 году, нажать "Дальше" и заполнить соответствующую информацию об этих вычетах.
7. На странице "Возврат переплаты" будет указано, что доступной переплаты у Вас нет, это абсолютно верно, т.к. декларация подается не с целью возврата налога, а с целью уплаты его в бюджет.
8. Далее, на странице "Документы" нужно приложить электронные файлы всех имеющихся документов (см. ниже раздел "Какие документы приложить к декларации" данного материала"). Отметим, что документы можно "дослать" в инспекцию и позже, уже после отправки декларации.
9. На завершающей странице сервиса можно скачать PDF файл с сформированной в бумажном виде декларацией, проверить еще раз корректность заполнения сведений и при необходимости распечатать декларацию.
10. Если все в порядке, ввести пароль к сертификату ЭП и нажать кнопку "Отправить".
|
|
Формы документов Примеры заполнения Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц 3-НДФЛ за 2023 год |
Какие документы приложить к декларации
НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщиков, продавших имущество, прикладывать к декларации по форме 3-НДФЛ какие-либо документы, подтверждающие суммы полученных ими доходов. В то же время должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у налогоплательщика необходимые для проверки документы (п. 1 ст. 93 НК РФ). На наш взгляд, для сокращения сроков проверки целесообразно представить сразу вместе с декларацией:
- копию договора купли-продажи жилой недвижимости;
- копии платежных документов, подтверждающие уплату продавцу денежных средств (расписка покупателя, чеки квитанции и т.п.).
Если при расчете НДФЛ учитываются расходы, связанные с приобретением жилья, к декларации, соответственно, прикладываются документы, такие расходы подтверждающие, например:
- копия договора купли-продажи на покупку реализуемого объекта жилой недвижимости;
- копии платежных документов, подтверждающие уплату денежных средств при покупке жилья (расписка продавца, чеки, квитанции, банковские документы и т.п.);
- копия кредитного договора с банком, подтверждающего, что проданный объект приобретался в кредит с уплатой процентов;
- копии платежных документов, подтверждающих фактическую уплату кредита и процентов по нему.
На этих копиях продавцу следует сделать надпись "Копия верна", указать дату и проставить собственноручную подпись.
Лазукова Екатерина
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Профессиональный бухгалтер
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Расчет и декларирование НДФЛ при продаже жилья в 2023 году
Подготовлено экспертами компании "Гарант", 2024 г.