Объекты инвентаризации: инвентаризационные описи и счета учета. Памятка бухгалтеру организации бюджетной сферы (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Объекты инвентаризации: инвентаризационные описи и счета учета.
Памятка бухгалтеру организации бюджетной сферы

По каким счетам проводится инвентаризация

Для отражения результатов проведенной в учреждении инвентаризации применяются Инвентаризационные описи. Формы Инвентаризационных описей (фф. 0504081 - 0504089 и ф. 0504091) утверждены Приказом N 52н. Вместе с тем Приказом N 61н в настоящее время утверждены Инвентаризационные описи (фф. 0510464 - 0510468), на применение которых необходимо перейти всем организациям бюджетной сферы в срок не позднее 1 января 2025 г. Методические указания по их формированию содержат перечень счетов, в отношении которых составляются данные описи. Кроме того, приказ Минфина России от 30.09.2024 N 144н (размещен на официальном сайте Минфина России, в настоящее время находится на госрегистрации в Минюсте России, далее - Приказ N 144н) вносит изменения в Приказ N 61н и устанавливает унифицированные формы и методические указания по применению для остальных инвентаризационных описей (фф. 0510469 - 0510474) также с перечнем счетов, в отношении которых они составляются. Перейти на новые формы инвентаризационных описей, утвержденные Приказом N 144н, предстоит в срок не позднее 1 января 2026 г. Соответственно, по счетам, прямо поименованным в Методических указаниях по формированию инвентаризационных описей, утвержденных Приказом N 61н (с учетом изменений, вносимых Приказом N 144н), инвентаризация проводится в обязательном порядке.

В отношении иных счетов учета, прямо не поименованных в Методических указаниях, утвержденных Приказом N 61н, при определении перечня счетов, по которым проводится инвентаризация, рекомендуем обратить внимание на следующие моменты.

1. Инвентаризация проводится по счетам учета активов и обязательств

Нормативными актами, регламентирующими ведение бухгалтерского (бюджетного) учета, установлено, что объектами инвентаризации являются:

1) активы;

2) обязательства.

Причем как отражаемые на балансовых, так и на забалансовых счетах.

Однако перечень объектов бухгалтерского учета несколько шире перечня объектов инвентаризации, что указывает на отсутствие обязанности инвентаризировать такие объекты учета, как доходы и расходы, а также иные объекты учета, установленные нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского (бюджетного) учета (например, показатели на счетах санкционирования).

Примечание

Таким образом, инвентаризацию в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности следует проводить только по счетам, на которых учитываются объекты бухгалтерского учета, являющиеся активами или обязательствами.

Активом признается имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее субъекту учета и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод (п. 36 Стандарта "Концептуальные основы..."). Под имуществом следует понимать нефинансовые активы, денежные средства, ценные бумаги и другие финансовые активы, имущественные права (в том числе дебиторскую задолженность) (ст. 128 ГК РФ, п. 1 ч. 1 ст. 75 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").

Исходя из определения "Актива", может возникнуть сомнение в необходимости проведения инвентаризации по забалансовому счету 02 "Материальные ценности на хранении", так как на нем учитываются, в частности, материальные ценности, не соответствующие критериям активов, или материальные ценности на хранении, которые тоже не в полной мере отвечают понятию актива. Вместе с тем Приказом N 61н прямо предусмотрено проведение инвентаризации по забалансовому счету 02 без каких-либо исключений. На наш взгляд, это не случайно: объекты на счете 02 могут обладать полезным потенциалом (в частности, возможно восстановление в учете таких "неактивов" для использования по иному назначению или оприходование запчастей, полученных в результате разбора объекта), а также могут приносить денежные средства учреждению (их можно продать или получить металлолом/макулатуру). При инвентаризации по забалансовому счету 02 оформляется Инвентаризационная опись (ф. 0510466). Методическими указаниями по ее формированию для объектов, учтенных на забалансовом счете 02, предусмотрен следующий порядок заполнения граф 8 и 9:

- графа 8 может принимать значение "на хранении", "не актив";

- графа 9 может принимать значение "продолжить хранение", "реализация", "безвозмездная передача".

Обязательством признается задолженность, возникшая в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, погашение которой приведет к выбытию активов, заключающих в себе полезный потенциал или экономические выгоды (п. 39 Стандарта "Концептуальные основы..."). Обязательства, принимаемые к бухгалтерскому учету, возникают в силу закона, иного нормативного правового акта, муниципального акта или договора (контракта, соглашения).

Проводится ли инвентаризация по счету 401 40 "Доходы будущих периодов"?

Отдельно рассмотрим с точки зрения удовлетворения понятию "Обязательство" объекты, учитываемые на счете 401 40 "Доходы будущих периодов". Доходы будущих периодов - это доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В Едином плане счетов показатели по счету 401 40 включены в раздел 4 "Финансовый результат", однако в форме Баланса учреждений (фф. 0503130, 0503730) они отражаются в разделе III "Обязательства".

На первый взгляд, похожая ситуация складывается и с показателями по счетам 401 50 "Расходы будущих периодов", 401 60 "Резервы предстоящих расходов", которые тоже входят в раздел 4 "Финансовый результат" Единого плана счетов, а Балансе (фф. 0503130, 0503730) отражаются в разделах I "Активы" и III "Обязательства" соответственно. В пользу того, что по счетам 401 50 и 401 60 проводится инвентаризация, говорят два факта. Во-первых, счет 401 60 "Резервы предстоящих расходов" - это неоспоримо обязательство, просто отложенное. А показатели на счете 401 50 "Расходы будущих периодов" указывают на наличие у контрагентов некоторых обязательств перед учреждением (заплатить по полису ОСАГО при наступлении страхового случая, обеспечить бесперебойную работу лицензионной программы, вернуть выплаченный авансом отпуск и т. д.), что свидетельствует о признаках отнесения счета к активам. Во-вторых, в Акте о результатах инвентаризации (ф. 0510463) присутствует информация о выявленных отклонениях на счетах учета расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

В свою очередь, показатели доходов будущих периодов в Акт о результатах инвентаризации (ф. 0510463) не входят. Кроме того, счет 401 40 как самостоятельный объект учета сомнительно признавать обязательством и в отличие от резервов и расходов будущих периодов счет 401 40 чаще всего числится в учете параллельно с показателем расчетов с контрагентом по таким доходам, то есть присутствует показатель дебиторской задолженности по доходам (например, счет 209 00 в части ущербов, по которым не установлено виновное лицо, или счет 205 00 по долгосрочным договорам, соглашениям о субсидиях, договорам аренды и т.д.). А вот расчеты (дебиторская задолженность) как раз инвентаризируются.

Учитывая данные факторы, считаем, что учреждение самостоятельно, в рамках учетной политики, может принять решение о проведении либо непроведении инвентаризации по счету 401 40, пока (если) Минфин России, финорган субъекта или орган-учредитель прямо не установил иное. Иными словами, корректность отражения в отчетности показателей по счету 401 40 может быть достигнута либо посредством проведения иных процедур в рамках внутреннего контроля (анализа учетных данных и положений учетной политики), либо путем инвентаризации методом расчетов. Однако для проведения инвентаризации показателя на счете 401 40 на конкретную дату, по нашему мнению, потребуется включить в состав инвентаризационной комиссии бухгалтера, поскольку правила признания доходов в том числе регулируются учетной политикой и по разным основаниям возникновения таких доходов подходы к признанию могут быть разными (например, по долгосрочным договорам могут применяться разные способы). Соответственно, необходимо будет разработать детальный порядок инвентаризации по счету 401 40 по видам доходов и форму инвентаризационной описи, так как она не утверждена Приказом N 61н, а существующие не вполне подходят по составу аналитики на счете 401 40. Также, как было отмечено выше, счет 401 40 не входит в Акт о результатах инвентаризации (ф. 0510463). Внесение такой информации не планируется и Приказом N 144н. При этом Методическими указаниями по формированию и применению унифицированных форм электронных документов, утвержденными Приказом N 61н, предусмотрено только включение дополнительных строк (подразделов), предусмотренных унифицированными формами электронных документов. Добавление новых граф не предусмотрено. А значит, выбирать инвентаризационную опись для включения в нее остатков по счету 401 40 (401 41, 401 49) придется из существующих унифицированных форм.

2. Инвентаризация проводится в отношении остатков на счетах учета методами, предусмотренными Общими требованиями к инвентаризации

Исходя из сущности проведения инвентаризации, а также из Методических указаний по формированию и применению форм инвентаризационных описей (сличительных ведомостей), инвентаризации подлежат остатки по соответствующим счетам на дату ее проведения. При этом остатки - не просто сформировавшееся сальдо на счете по правилам бухгалтерского учета на дату, а показатель, характеризующий конкретный объем активов и обязательств. Так, Инвентаризационная опись остатков на счетах учета денежных средств (фф. 0504082, 0510464) содержит указание на эту особенность даже в наименовании. Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089) отражает общую сумму дебиторской (кредиторской) задолженности на дату проведения инвентаризации, что также является остатком. При этом остаток на счете характеризует денежную оценку конкретного имущества или обязательств.

Пример

В соответствии Методическими указаниями (согласно Приказу N 144н) Инвентаризационная опись расчетов с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0510469) применяется для оформления инвентаризации о выявленных отклонениях на счетах учета расчетов с поставщиками и прочими кредиторами и дебиторами, по которым отражена задолженность.

Если речь идет о счетах, сальдо на которых формируется накопительно в течение года, то есть на счетах собирается информация об отдельных операциях, и сформированный годовой показатель подлежит, как правило, закрытию в конце года при формировании финансового результата или же не переносится на очередной год, то показатели на таких счетах несомненно подлежат анализу в течение года и являются предметом внутреннего контроля, но не объектом инвентаризации. Соответственно, такой инструмент как "инвентаризация", по нашему мнению, не используется для выверки остатков, например, по таким счетам как 210 02, 210 04 или 304 05. В частности, остатки на счетах 210 02 и 304 05 не характеризуют остатки денежных средств, не являются дебиторской или кредиторской задолженностью. Это сведения обо всех операциях АДМ и ПБС за год. То есть для субъекта учета это не активы и обязательства в полном смысле данных терминов. Однако проанализировать и подтвердить достоверность сформированных остатков на указанных счетах возможно, в том числе в ходе мероприятий внутреннего контроля.

Основной целью инвентаризации является подтверждение соответствия данных об объектах инвентаризации, отраженных в регистрах бухгалтерского учета, их фактическому наличию у организации бюджетной сферы (далее также учреждение) (п. 79 Стандарта "Концептуальные основы...", п. 1 Общих требований к инвентаризации, утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 N 274н, далее - Общие требования к инвентаризации).

Для достижения основной цели инвентаризации Общими требованиями к инвентаризации предусмотрено ее проведение:

- методом осмотра, который представляет собой подсчет, взвешивание, обмер, осмотр объектов инвентаризации. По общему правилу методом осмотра проводится инвентаризация вещей, материальных ценностей (как правило, движимого имущества и наличных денежных средств);

- методами подтверждения, выверки (интеграции), расчетов. Их применяют в отношении иного имущества, имущественных прав, например, НМА, безналичных денежных средств, дебиторской задолженности, обязательств, а также в отношении недвижимого имущества (например, земельных участков). В рамках инвентаризации проверяются документы, подтверждающие на момент ее проведения наличие соответствующих объектов имущества (прав), обязательств, условных активов или обязательств, резервов (обязанностей) (обоснованность владения соответствующими объектами инвентаризации).

Таким образом, инвентаризация проводится по счетам, по которым потенциально возможно/целесообразно ее проведение для достижения основной цели инвентаризации предусмотренными для этого способами. То есть можно получить данные по фактическому наличию у учреждения соответствующих объектов путем осмотра или проверки документов, подтверждающих их наличие, и сравнить их с данными, отраженными по этим объектам в регистрах бухгалтерского учета.

Отметим, что с одной стороны, инвентаризация активов и обязательств является процедурой внутреннего финансового контроля (письма Минфина России от 27.12.2022 N 02-06-07/128426, от 24.12.2020 N 02-07-07/113668). Но с другой стороны, это не означает, что контролировать данные, отраженные в учете, необходимо только при помощи проведения инвентаризации. В каждом учреждении в рамках учетной политики (например, в виде приложения к ней) должно быть разработано Положение о внутреннем контроле. При этом мероприятия внутреннего контроля должны обеспечивать предварительный, текущий и последующий внутренний контроль.

Пример

Одно из обязательных оснований для проведения инвентаризации - реорганизация учреждения, за исключением случаев реорганизации в форме преобразования. При реорганизации составляется последняя бухгалтерская (бюджетная) отчетность, выбывают (принимаются) нефинансовые и финансовые активы, расчеты по обязательствам, а также формируется финансовый результат учреждения. При этом полнота и корректность передаваемых и отражаемых в отчетности данных контролируются путем проведения инвентаризации только в отношении остатков по счетам учета активов и обязательств. В части показателей увеличения (уменьшения) по соответствующим счетам аналитического учета счетов, сформировавшихся с начала года до даты реорганизации, инвентаризация не проводится. Корректность отраженных на этих счетах учета данных может быть проверена иными методами контроля.

Инвентаризационные описи и счета учета

Таким образом инвентаризация проводится в обязательном порядке по следующим счетам учета - активам и обязательствам:

1. АКТИВЫ

2. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Счет учета	Приказ N 52н	Приказ N 61н	Комментарий
301 00 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам"	Инвентаризационная опись состояния государственного долга РФ в ценных бумагах (ф. 0504084) - в части ценных бумаг	Инвентаризационная опись состояния государственного (муниципального) долга РФ в ценных бумагах (ф. 0510472) - в части ценных бумаг	Приказом N 52н и Приказом N 61н (в редакции Приказа N 144н) предусмотрены инвентаризационные описи состояния государственного (муниципального) долга. Государственный (муниципальный) долг - это обязательства, возникающие из государственных (муниципальных) заимствований, гарантий по обязательствам третьих лиц, другие обязательства в соответствии с видами долговых обязательств, установленными БК РФ, принятые на себя РФ, субъектом РФ или муниципальным образованием. Для иных случаев отражения расчетов на счете 301 00 рекомендуем закрепить в учетной политике применение Инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089) / Инвентаризационной описи расчетов с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0510469). При принятии учреждением решения о самостоятельной разработке формы инвентаризационной описи, следует помнить, что включение иных самостоятельно разработанных описей в Акт о результатах инвентаризации (ф. 0510463), кроме описей по счетам 401 50 и 401 60, Приказом N 61н (в редакции Приказа N 144н) не предусмотрено.
	Инвентаризационная опись состояния государственного долга Российской Федерации по полученным кредитам и предоставленным гарантиям (ф. 0504085) - в части полученных кредитов и предоставленных гарантий	Инвентаризационная опись состояния государственного (муниципального) долга по полученным кредитам (ф. 0510473) - в части кредитов Инвентаризационная опись состояния государственного (муниципального) долга по предоставленным гарантиям (ф. 0510474) - в части гарантий Формы применяются с 01.01.2026 *(1)
	Самостоятельно разработанная форма инвентаризационной описи - в иных случаях	Самостоятельно разработанная форма инвентаризационной описи - в иных случаях
302 00 "Расчеты по принятым обязательствам"	Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089)	Инвентаризационная опись расчетов с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0510469) Применяется с 01.01.2026 *(1)	1. Применение при инвентаризации по счету 302 00 Инвентаризационной описи (ф. 0510469) прямо предусмотрено Приказом N 61н (в редакции Приказа N 144н). 2. Применение Инвентаризационной описи (ф. 0504089) предусмотрено Приказом N 52н при инвентаризации расчетов с поставщиками и прочими кредиторами.
304 00 "Прочие расчеты с кредиторами" Обратите внимание: счета 0 304 04 000 и 1 304 05 000 не инвентаризируются Существуют особенности при инвентаризации счета 304 06. Подробнее см. здесь	Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089)	Инвентаризационная опись расчетов с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0510469) Применяется с 01.01.2026 *(1)	1. Применение при инвентаризации по счету 304 00 (кроме 304 04, 304 05) Инвентаризационной описи (ф. 0510469) прямо предусмотрено Приказом N 61н (в редакции Приказа N 144н). 2. Применение Инвентаризационной описи (ф. 0504089) предусмотрено Приказом N 52н при инвентаризации расчетов с иными кредиторами.
401 60 "Резервы предстоящих расходов"	Самостоятельно разработанная форма инвентаризационной описи	Самостоятельно разработанная форма инвентаризационной описи	На необходимость проведения инвентаризации по счету 401 60 указывает порядок заполнения Акта о результатах инвентаризации (ф. 0510463), в котором отражается информация на основании инвентаризационной описи по счету учета резервов предстоящих расходов.

3. СЧЕТА УЧЕТА АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО РАСЧЕТАМ

Активно-пассивные счета могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо (см. в том числе правила формирования Главной книги (ф. 0504072) и структуру Баланса (фф. 0503130, 0503730)).

Счет учета	Приказ N 52н	Приказ N 61н	Комментарий
205 00 "Расчеты по доходам"	Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям (ф. 0504091)	Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям (ф. 0510468) Применяется с 01.01.2025	1. Применение Инвентаризационной описи (ф. 0510468) прямо предусмотрено Приказом N 61н при инвентаризации по счетам 205 00 и 209 00. 2. Методические указания по применению Инвентаризационных описей (ф. 0504089, 0504091), утв. Приказом N 52н, не в полной мере раскрывают вопрос, в какой из них отражать расчеты по счетам учета доходов 205 00 и 209 00. Рекомендуем закрепить в учетной политике применение при инвентаризации по этим счетам Инвентаризационной описи (ф. 0504091) по аналогии с порядком, установленным Приказом N 61н, если ф. 0510468 не применяется досрочно
209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам"	Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям (ф. 0504091)	Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям (ф. 0510468) Применяется с 01.01.2025
208 00 "Расчеты с подотчетными лицами"	Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089)	Инвентаризационная опись расчетов с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0510469) Применяется с 01.01.2026 *(1)	1. Применение при инвентаризации по счету 208 00 Инвентаризационной описи (ф. 0510469) прямо предусмотрено Приказом N 61н (в редакции Приказа N 144н). 2. Применение Инвентаризационной описи (ф. 0504089) предусмотрено Приказом N 52н при инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами.
303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты"	Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089)	Инвентаризационная опись расчетов с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0510469) Применяется с 01.01.2026 *(1)	1. Применение при инвентаризации по счету 303 00 Инвентаризационной описи (ф. 0510469) прямо предусмотрено Приказом N 61н (в редакции Приказа N 144н). 2. Применение Инвентаризационной описи (ф. 0504089) предусмотрено Приказом N 52н при инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами.

4. ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА (имущество и обязательства)

_________________________________________

*(1) Информация приведена согласно положениям приказа Минфина России от 30.09.2024 N 144н, который в настоящее время проходит госрегистрацию в Минюсте России.

По каким счетам не проводится инвентаризация

Инвентаризация проводится по счетам (как балансовым, так и забалансовым), на которых учитываются объекты, являющиеся активами или обязательствами. Вместе с тем Единый план счетов бухгалтерского учета содержит счета, на которых отражается информация об изменении стоимости активов и величины обязательств, а также учитываются иные объекты бухгалтерского учета (например, доходы и расходы, а также иные объекты учета, установленные нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского (бюджетного) учета).

Это:

1. Счета 0 401 10 000 "Доходы текущего финансового года", 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, услуг", 0 110 00 000 "Затраты на биотрансформацию".

Согласно пп. 43, 44 Стандарта "Концептуальные основы..." доходом признается увеличение полезного потенциала активов и (или) поступление экономических выгод за отчетный период, за исключением поступлений, связанных с вкладами собственника (учредителя). А расходом - снижение полезного потенциала активов и (или) уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия или потребления активов, возникновения обязательств, за исключением уменьшения, связанного с изъятием имущества собственником (учредителем).

Таким образом, на счетах учета доходов и расходов отражается информация об изменении в сторону увеличения или уменьшения характеристик активов и обязательств.

В свою очередь, затраты - это выраженные в денежной форме расходы организаций. Поэтому все сказанное выше про расходы справедливо и в отношении затрат на изготовление продукции, выполнение работ, услуг и затрат на биотрансформацию.

Об инвентаризации доходов будущих периодов см. здесь.

2. Счета 0 104 00 000 "Амортизация", 0 114 00 000 "Обесценение нефинансовых активов".

Амортизация - это величина стоимости актива, постепенно относимая в течение срока его полезного использования на расходы (на уменьшение финансового результата) (п. 7 Стандарта "Основные средства").

Обесценение актива - это снижение стоимости актива, превышающее плановое (нормальное) снижение его стоимости в связи с владением (использованием) таким активом (нормальным физическим и (или) моральным износом), связанное со снижением ценности актива (п. 5 Стандарта "Обесценение активов").

Соответственно, амортизация и обесценение активов не включаются в инвентаризационные описи (сличительные ведомости) в качестве самостоятельных объектов инвентаризации.

Однако информация о том, что в отношении основных средств, нематериальных, непроизведенных, биологических активов, имущества казны выявлены признаки обесценения, отражается в Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (фф. 0504087, 0510466).

3. Счет 0 210 10 000 "Расчеты по налоговым вычетам по НДС".

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Применение налоговых вычетов - это уменьшение общей суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям.

По нашему мнению, счет 0 210 10 000 не относится к счетам, на которых отражаются активы или обязательства. По этому счету отражается информация о налоговых вычетах, на которые учреждение вправе уменьшить величину налоговых обязательств по НДС. Указанная группа счетов не поименована ни в одной из инвентаризационных описей, утвержденных Приказом N 61н (с учетом изменений, вносимых Приказом N 144н).

С учетом специфики указанного счета считаем, что в перечень счетов, по которым инвентаризация проводится обязательно, счета группы 210 10 не включается, пока Минфин России прямо не установил иное. Корректность отражения в отчетности показателей по счетам группы 210 10 может быть достигнута посредством проведения иных процедур в рамках внутреннего контроля (анализа учетных данных и положений учетной политики). Однако не исключаем, что учреждением будет принято решение проинвентаризировать данные показатели. По нашему мнению, учреждение самостоятельно, в рамках учетной политики, может принять решение о проведении либо непроведении инвентаризации по таким особым объектам учета.

4. Счета 0 210 02 000 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет", 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам", 0 210 04 000 "Расчеты по распределенным поступлениям к зачислению в бюджет", 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом".

Счета предназначены для отражения расчетов с финансовым органом по поступлениям и выбытиям денежных средств. Однако сальдо на счетах 210 02 и 304 05 формируется в учете путем обобщения информации и накопления оборотов и не отражает непосредственно остаток денег на лицевом счете или объем обязательств перед финорганом, при этом остатки по данным счетам подлежат закрытию на финансовый результат в конце года. А на счетах 210 03 и 210 04 показатель всегда стремится к нулю. То есть нельзя утверждать, что это счета для учета активов и обязательств.

В настоящее время Приказ N 61н не содержит аналога для Инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089). Однако в Приказе N 144н о внесении изменений в Приказ N 61н Минфином России подготовлена Инвентаризационная опись расчетов с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0510469). Согласно описанию этой формы в ней отражается информация в том числе по счетам 304 00 (за исключением счетов 304 04 и 304 05). Счета 210 02, 210 03, 210 04 вообще не упомянуты ни в одной из инвентаризационных описей, утвержденных Приказом N 61н (с учетом изменений, вносимых Приказом N 144н).

С учетом специального назначения указанных счетов и особенностей их формирования считаем, что инвентаризация по счетам 210 02, 210 03 и 304 05 не проводится. Корректность отражения в учете и отчетности таких показателей может быть достигнута посредством проведения иных процедур в рамках внутреннего контроля (анализа учетных данных и сверки показателей с выписками и отчетами о движении денежных средств на лицевых счетах).

5. Счета 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" и 1 204 33 000 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях".

Эти счета предназначены для отражения расчетов с органом-учредителем и оценки участия в подведомственных учреждениях, при этом показатель равен балансовой стоимости недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за государственным (муниципальным) бюджетным и (или) автономным учреждением или приобретенного учреждением за счет средств бюджета, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения.

Конечно, нельзя безусловно утверждать, что на указанных счетах не формируются активы (обязательства). Но для бюджетных и автономных учреждений данный показатель равен балансовой стоимости объектов НФА, учтенных на балансе обособленно благодаря 22 разряду в номере счета (аналитические группы 10 и 20).

Подробнее о формировании показателя на счете 210 06 смотрите здесь.

В случае проведения бюджетным и автономных учреждением инвентаризации недвижимого и особо ценного имущества, балансовая стоимость которого формирует показатель на счете 210 06, фактически проводится "двойная инвентаризация" - проверяя наличие имущества и его состояние, одновременно АУ/БУ подтверждает показатель на счете 210 06. При этом в отношении недвижимого имущества в целях составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в приоритете ежегодная инвентаризация. В отношении особо ценного имущества требование о проведении ежегодной инвентаризации вправе установить учредитель (финорган) или же руководитель учреждения согласно п. 32 Общих требований (см. также п. 17 Методических рекомендаций к Общим требованиям, доведенных письмом Минфина России от 01.07.2024 N 02-06-06/61122). Отметим, что счет 210 06 не упомянут ни в одной из инвентаризационных описей, утвержденных Приказом N 61н (с учетом изменений, вносимых Приказом N 144н).

Кроме того, показатели на счетах 0 210 06 00 АУ/БУ и 1 204 33 000 органа-учредителя должны быть сопоставимы и в обязательном порядке сверяются перед составлением годовой отчетности (см. п. 11 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950/ 07-04-05/02-253, письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798). Сверка проводится путем направления учредителю Извещений (ф. 0504805) как первичных учетных документов. При наличии указанного документа, подписанного двумя сторонами расчетов, проведение дополнительно инвентаризации остатка на счете 210 06, на наш взгляд, избыточная процедура.

Аналогичный подход, на наш взгляд, вполне обоснован и в отношении показателей на счете 204 33 для учредителей. Однако нужно отметить, что как раз для счета 204 33 исключений при формировании Инвентаризационной описи расчетов с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0510469), утв. Приказом N 144н, не содержится - согласно описанию этой формы в ней отражается информация в том числе по счетам 204 00 (кроме 204 21, 204 31). И сформированная на данном счете информация для учредителя, в отличие от АУ/БУ, не содержится повторно на иных счетах балансового учета.

Таким образом, по нашему мнению орган-учредитель и учреждение самостоятельно, в рамках учетной политики, могут принять решение о проведении либо непроведении инвентаризации по таким особым объектам учета. Считаем, что достоверность показателей отчетности в отношении счетов 0 210 06 000 и 1 204 33 000 может быть (и должна быть!) подтверждена Извещением (ф. 0504805), сформированным в целях формирования годовой отчетности и подписанным двумя сторонами, без дополнительного оформления документов инвентаризации, пока (если) Минфин России, финорган субъекта или орган-учредитель прямо не установил иное.

6. Счет 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами"

Следует отметить, что для счета 304 06 исключений при формировании Инвентаризационной описи расчетов с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0510469), утв. Приказом N 144н, не содержится: согласно описанию этой формы в ней отражается информация в том числе по счетам 304 00 (за исключением счетов 304 04 и 304 05).

Вместе с тем, на наш взгляд, включение или невключение показателя в состав объектов инвентаризации зависит от того, по каким основаниям и какой именно остаток формируется на данном счете на дату проведения инвентаризации.

Если формирование показателя на счете 304 06 связано с внутренними операциями АУ/БУ в течение года, такими как использование и привлечение собственных средств в целях временного заимствования или же в связи с приобретением НФА за счет целевых средств и формированием вложений в НФА за счет разных источников, то, как правило, в конце года данные расчеты завершаются и показатель формирует финансовый результат на счете 401 30. Также показатель формируется при реорганизации и в таком случае инвентаризируются передаваемые показатели активов и обязательств на иных счетах. В указанных случаях, по нашему мнению, инвентаризацию счета 304 06 проводить не требуется.

Вместе с тем счет 304 06 может применяться и в иных случаях, например, для отражения расчетов с контрагентами (прочими кредиторами) по агентским договорам и договорам комиссии (подробнее см. здесь). Если речь идет именно о расчетах с контрагентами в рамках хозяйственной деятельности учреждения при формировании остатков на счете 304 06 в части текущей кредиторской задолженности учреждение вправе самостоятельно принять решение о проведении или непроведении инвентаризации по таким объектам в целях составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, руководствуясь п. 32 Общих требований к организации инвентаризации активов и обязательств, осуществляемой в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, по нашему мнению, учреждения самостоятельно, в рамках учетной политики, могут принять решение о проведении либо непроведении инвентаризации по таким особым объектам учета, как расчеты на счете 304 06, пока (если) Минфин России, финорган субъекта или орган-учредитель прямо не установил иное.

7. Забалансовые счета

7.1. Забалансовые счета для учета имущества (НФА), на которых дополнительно отражается информация, аналогичная отраженной на балансовых счетах

Объекты НФА могут передаваться в пользование по различным основаниям без их списания с баланса, но с одновременным отражением информации о стоимости объектов (или их частей) на соответствующих забалансовых счетах. Примеры таких хозяйственных ситуаций приведены в таблице ниже.

Тип передачи	Отражение в учете
ОС, НПА, МЗ, имущество казны
Передача в аренду (объекты учета операционной аренды) Примечание: в части МЗ речь идет о непотребляемых материальных запасах, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (п. 1 ст. 607 ГК РФ)	Внутреннее перемещение по счетам 101 00, 103 00, 105 00, 108 00 с одновременным увеличением забалансового счета 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)"
Передача в безвозмездное пользование (объекты учета операционной аренды, передача по иным основаниям) Примечание: в части МЗ речь идет о непотребляемых материальных запасах, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (п. 1 ст. 607, п. 2 ст. 689 ГК РФ)	Внутреннее перемещение по счету 101 00, 103 00, 105 00, 108 00 с одновременным увеличением забалансового счета 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование"
Передача в доверительное управление	Внутреннее перемещение по счету 101 00, 103 00, 105 00, 108 00 с одновременным увеличением забалансового счета 24 "Нефинансовые активы, переданные в доверительное управление"
Передача на хранение, в том числе на хранение имущества, обращенного в собственность государства	Внутреннее перемещение по счету 101 00, 105 00, 108 00 с одновременным увеличением дополнительно введенного по согласованию с субъектом консолидации забалансового счета
Передача основных средств работникам (сотрудникам) учреждения в личное пользование для выполнения ими служебных/должностных обязанностей (за исключением объектов недвижимого имущества)	Внутреннее перемещение по счету 101 00 с одновременным увеличением забалансового счета 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)"
Реализация имущества	Внутреннее перемещение по счету 101 00, 105 00, 108 00 с одновременным увеличением дополнительно введенного по согласованию с субъектом консолидации забалансового счета или забалансового счета 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" для отражения информации о переданном покупателю имуществе в период с момента передачи имущества согласно договору купли-продажи до прекращения права собственности (права оперативного управления) в отношении реализованного имущества
Оформление сервитута	Внутреннее перемещение по счету 103 00 с одновременным увеличением забалансового счета 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)", забалансового счета 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" или дополнительно введенного по согласованию с субъектом консолидации забалансового счета.
Нематериальные активы
Предоставление в пользование	Внутреннее перемещение по счету 102 00 с одновременным увеличением соответствующего забалансового счета. Инструкция N 157н такого счета не предусматривает. Учетной политикой может быть закреплено использование забалансовых счетов 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)", 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" или дополнительно введенного по согласованию с субъектом консолидации забалансового счета
Предоставление в доверительное управление	Внутреннее перемещение по счету 102 00 с одновременным увеличением забалансового счета 24 "Нефинансовые активы, переданные в доверительное управление"

Кроме того, информация по объектам, по которым сформированы капитальные вложения, но не получено право оперативного управления, дополнительно отражается на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" наряду со счетами 106 11 "Вложения в недвижимое имущество - основные средства", 106 51 "Вложения в недвижимое имущество государственной (муниципальной) казны", 106 91 "Вложения в недвижимое имущество концедента". Соответственно, в таком случае по забалансовому счету 01 инвентаризация обособленно не проводится.

Таким образом, в целях избежания "двойной" инвентаризации по таким объектам повторно в Инвентаризационной описи (ф. 0510466, 0504087) не указываются следующие забалансовые счета:

- 01 "Имущество, полученное в пользование" в части завершенных вложений в объекты недвижимости;

- 24 "Нефинансовые активы, переданные в доверительное управление";

- 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" (по объектам учета операционной аренды);

- 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" (по объектам учета операционной аренды);

- 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)" (в части объектов основных средств).

При этом в Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0510466, 0504087) в графе 8 "статус объекта учета" должна содержаться информация о состоянии объекта имущества на дату инвентаризации с учетом оценки степени вовлеченности в хозяйственный оборот. Например, в части основных средств по счетам 101 00 и забалансовому счету 21, информация о которых дополнительно отражена на забалансовых счетах, в графе 8 Инвентаризационной описи (ф. 0510466) могут быть указаны такие статусы объекта учета, как "передано в аренду", "в безвозмездном пользовании", "в личном пользовании у сотрудника". Таким образом подтверждается достоверность учетных данных по объектам НФА с учетом информации, отраженной на забалансовых счетах, без оформления отдельной Инвентаризационной описи (ф. 0510466) или двойной инвентаризации одного и того же объекта.

Аналогичная позиция содержится в Методических указаниях по формированию и применению Инвентаризационной описи (ф. 0510466).

7.2. Финансовые активы

При передаче финансовых вложений в доверительное управление в учете отражается внутреннее перемещение по счету 204 00 "Финансовые вложения" с одновременным увеличением забалансового счета 40 "Активы в управляющих компаниях". Забалансовый счет 40 предназначен для учета финансовых активов, находящихся в доверительном управлении в управляющих компаниях по соответствующим финансовым инструментам. При этом Инструкцией N 157н прямо предусмотрено отражать увеличение (уменьшение) по забалансовому счету 40 на отчетную годовую дату на основании отчетов об управлении финансовыми активами.

Таким образом, в целях избежания "двойной" инвентаризации в Инвентаризационную опись ценных бумаг (фф. 0504081, 0510470) не включается забалансовый счет 40. Однако перед формированием годовой отчетности учреждение должно запросить в управляющей компании отчет, на основании которого будет отражена информация на забалансовом счете 40.

7.3. Случаи непроведения инвентаризации, поименованные в разъяснениях Минфина России

В отношении объектов инвентаризации Минфин России высказал следующую позицию: если на забалансовом счете учитываются не активы и обязательства, а аналитическая информация, проводить инвентаризацию показателей по таким забалансовым счетам не требуется.

С учетом данного мнения обосновано не проводить инвентаризацию по забалансовым счетам:

- счет 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных";

- счет 14 "Расчетные документы, ожидающие исполнения";

- счет 15 "Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения";

- счет 17 "Поступления денежных средств";

- счет 18 "Выбытия денежных средств";

- счет 19 "Невыясненные поступления прошлых лет";

- счет 49 "Не признанный финансовый результат объекта инвестирования".

Примечание

Для учета информации о материальных ценностях, выданных на транспортные средства взамен изношенных, в целях контроля за их использованием применяется забалансовый счет 09. На этом счете может учитываться в том числе имущество, закрепленное за конкретным автомобилем, но временно хранящееся на складах - например, сезонный комплект шин. При этом сезонный комплект шин не является неучтенным имуществом. Следовательно, информацию о таких объектах целесообразно включить в инвентаризационную опись (сличительную ведомость).

Таким образом, на наш взгляд, необходимость включения показателей счета 09 в инвентаризационные описи (сличительные ведомости) зависит от целей проведения инвентаризации. Инвентаризация всех материальных ценностей, учитываемых на счете 09, может проводиться в целях подтверждения отсутствия хищений. Инвентаризацию этих же материальных ценностей в целях подтверждения достоверности учета и отчетности считаем возможным исключить из перечня объектов инвентаризации, за исключением имущества, закрепленного за конкретным транспортным средством, но временно (с учетом периодичности их установки на транспорт, как в случае с сезонным комплектом шин) хранящегося на складах. Также имущество, закрепленное за конкретным автомобилем, но временно хранящееся на складах, рекомендуем включать перечень объектов инвентаризации при смене ответственных лиц.

Исходя из изложенной выше позиции Минфина России, инвентаризация может не проводиться также по забалансовому счету 45 "Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда". На этом счете учитывается результат долгосрочного договора строительного подряда, когда учреждение является подрядчиком (исполнителем).

7.4. Забалансовые счета 38 "Сметная стоимость создания (реконструкции) объекта концессии" и 39 "Доходы от инвестиций на создание (реконструкцию) объекта концессии"

При передаче имущества в концессию без прекращения права оперативного управления учет ведется как на балансовых счетах по учету НФА, так и одновременно на забалансовых счетах 38 "Сметная стоимость создания (реконструкции) объекта концессии", 39 "Доходы от инвестиций на создание (реконструкцию) объекта концессии". Увеличение забалансового счета 38 отражается при передаче в концессию имущества казны или объектов основных средств, НМА, НПА (без прекращения соответствующего права), одновременно с внутренним перемещением с соответствующего счета 100 00 на счет 100 90. На забалансовом счете 38 отражается информация о предусмотренной концессионным соглашением сумме инвестиций (предельном размере расходов) на реконструкцию объекта концессионного соглашения. Когда объект находится на этапе осуществления инвестиций (строительства), учет также ведется на забалансовом счете 39 "Доходы от инвестиций на создание (реконструкцию) объекта концессии". По нему отражается увеличение стоимости имущества концедента: фактическая сумма произведенных концессионером инвестиций на создание (реконструкцию) объекта соглашения. При этом забалансовый счет 39 связан со счетом 106 90 "Вложения в имущество концедента": в учете отражается уменьшение забалансового счета 39 одновременно с увеличением стоимости имущества концедента в объеме фактических затрат концессионера по его достройке, модернизации, дооборудованию, реконструкции.

Отметим, что счета 38 и 39 не упомянуты ни в одной из инвентаризационных описей, утвержденных Приказом N 61н (с учетом изменений, вносимых Приказом N 144н).

Таким образом, на забалансовых счетах 38 и 39 собирается соответствующая информация об исполнении концессионного соглашения. Следовательно, инвентаризация по этим счетам, по нашему мнению, может не проводиться, и уполномоченный орган вправе самостоятельно, в рамках учетной политики, принять решение о проведении либо непроведении инвентаризации по таким особым объектам учета, пока (если) Минфин России, финорган субъекта или орган-учредитель прямо не установил иное.

Вместе с тем не реже одного раза в полгода в течение периода создания и (или) реконструкции объекта концессионного соглашения в учете корректируется информация, отраженная на забалансовых счетах 38, 39 (п. 7 Стандарта "Концессионные соглашения"). При этом операции по забалансовому счету 39 отражаются на основе информации, предоставленной концессионером.

7.5. Забалансовый счет 30 "Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц".

На забалансовом счете 30 отражаются расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц, например, при выплатах пенсий, пособий через отделения Почты России, платежных агентов. Инструкции по ведению бухгалтерского (бюджетного) учета N 162н, 174н и 183н не содержат бухгалтерских записей по применению этого счета. Соответственно, учреждения вправе определить их самостоятельно, согласовать в соответствующем порядке и закрепить в учетной политике. Причем отсутствие на забалансовом счете 30 учета расчетов по исполнению денежных обязательств через третьих лиц, таких как перечисление выплат компенсаций по оплате жилищно-коммунальных услуг через отделения управлений Федеральной почтовой связи - филиалы ФГУП "Почта России" и кредитные организации, рассматривается в качестве нарушения (Обзор недостатков и нарушений, выявленных Федеральным казначейством в ходе осуществления контроля в финансово-бюджетной сфере в субъектах Российской Федерации во 2 полугодии 2018 года).

Вместе с тем бухгалтерские записи с применением забалансового счета 30 приведены Минфином России в письме от 05.12.2017 N 02-07-10/81315. Согласно письму принятие к учету расчетов по исполнению денежных обязательств по перечислению пенсий через третьих лиц (платежных агентов) на забалансовый счет 30 производится при перечислении учреждением денежных средств платежному агенту на осуществление указанных выплат. То есть забалансовый счет 30 возникает в учете в момент, когда обязанность по перечислению соответствующей выплаты субъектом учета уже исполнена (счет 302 00 закрыт). Таким образом, можно говорить, что на забалансовом счете 30 учитываются уже не обязательства самого учреждения, а отражается информация о наличии обязательства платежного агента перед учреждением по перечислению платежей согласно заключенному договору. Как только учреждение получит Отчет платежного агента (третьего лица) об исполнении обязательств, в учете отражается списание забалансового счета 30.

Существует и иной подход - применять счет 30 одновременно с признанием расчетов с платежным агентом на счете 210 05 в ситуации, когда обязательство считается исполненным в момент поступления средств на счет получателя, а на основании отчета об исполнении агентом своих обязательств закрывать расчеты и отражать уменьшение счета 30 (см. Приложение N 8 к Приложению N 1 к приказу Федерального казначейства от 09.07.2024 N 5н). В таком случае инвентаризация будет проводится по счету 210 05 "Расчеты с прочими дебиторами" с одновременным подтверждением показателя на счете 30.

Отметим, что счет 30 не упомянут ни в одной из инвентаризационных описей, утвержденных Приказом N 61н (с учетом изменений, вносимых Приказом N 144н).

Таким образом, по нашему мнению учреждение самостоятельно, в рамках учетной политики, может принять решение о проведении либо непроведении инвентаризации по счету 30 в целях составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, пока (если) Минфин России, финорган субъекта или орган-учредитель прямо не установил иное.

7.6. Забалансовый счет 16 "Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок"

На забалансовом счете 16 отражаются суммы переплат пенсий и пособий, возникших вследствие неправильного применения действующего законодательства о пенсиях и пособиях и счетных ошибок, на основании актов ревизий, проверок и соответствующих других документов. Таким образом, забалансовый счет 16 отражает только информацию о выявленной ревизией сумме переплаты СФР, то есть на нем не учитываются ни активы, ни обязательства.

8. Счета санкционирования 500 00 "Санкционирование расходов"

Инвентаризация по счетам санкционирования не проводится. Дело в том, что указанных объектов нет в инвентаризационных описях и в Акте о результатах инвентаризации (ф. 0510463), а также непосредственно обязательства в понимании Стандарта "Концептуальные основы..." - это балансовые показатели. Кроме того, Общими требованиями к инвентаризации не установлено такого объекта инвентаризации и из описания способов (методов) проведения инвентаризации четко следует, что счета санкционирования не инвентаризируются. Аналогичное мнение высказывали и специалисты финансового ведомства России на полях одного из Круглых столов.

Счета, по которым не проводится инвентаризация

По результатам проведенного анализа инвентаризация не проводится или может не проводиться (по нашей экспертной оценке, пока (если) Минфин России, финорган субъекта или орган-учредитель прямо не установил иное) по следующим счетам учета:

1. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Наименование счета	Номер счета
Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, услуг	0 109 00 000
Затраты на биотрансформацию	0 110 00 000
Амортизация	0 104 00 000
Обесценение нефинансовых активов	0 114 00 000
Участие в государственных (муниципальных) учреждениях Для КУ Подробнее см. здесь	1 204 33 000
Расчеты по налоговым вычетам по НДС. Подробнее см. здесь	0 210 10 000
Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет Для КУ	1 210 02 000
Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам	0 210 03 000
Расчеты по распределенным поступлениям к зачислению в бюджет Для КУ	1 210 04 000
Расчеты с учредителем Для АУ/БУ Подробнее см. здесь	0 210 06 000
Внутриведомственные расчеты Исключение данного счета из перечня объектов инвентаризации прямо установлено описанием Инвентаризационной описи расчетов с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0510469), утв. Приказом N 144н	0 304 04 000
Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом Для КУ	1 304 05 000
Расчеты с прочими кредиторами Подробнее см. здесь	0 304 06 000
Спецсчета, предназначенные для исправления ошибок в бухгалтерском (бюджетном) учете	401 16, 401 17, 401 18, 401 19, 401 26, 401 27, 401 28, 401 29, 304 66, 304 76, 304 86, 304 96
Доходы текущего финансового года	0 401 10 000
Расходы текущего финансового года	0 401 20 000

2. ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Наименование счета	Номер счета
Имущество, полученное в пользование (при соблюдении условия) Примечание: инвентаризация по забалансовому счету 01 обособленно не проводится в отношении объектов, по которым сформированы капитальные вложения, но не получено право оперативного управления. В иных случаях он инвентаризируется.	01
Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных Примечание: по мнению Минфина России, по забалансовому счету 09 обосновано можно не проводить инвентаризацию. Однако, на наш взгляд, необходимость включения показателей счета 09 в инвентаризационные описи (сличительные ведомости) зависит от целей проведения инвентаризации. Подробнее см. здесь	09
Расчетные документы, ожидающие исполнения	14
Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения	15
Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок	16
Поступления денежных средств	17
Выбытия денежных средств	18
Невыясненные поступления прошлых лет	19
Нефинансовые активы, переданные в доверительное управление Примечание: забалансовый счет 24 не инвентаризируется в целях избежания "двойной" инвентаризации.	24
Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду) (при соблюдении условия) Примечание: забалансовый счет 25 не инвентаризируется в части объектов операционной аренды. По финансовой аренде он инвентаризируется.	25
Имущество, переданное в безвозмездное пользование (при соблюдении условия) Примечание: забалансовый счет 26 не инвентаризируется в части объектов операционной аренды. По финансовой аренде, а также уполномоченными органами в отношении земельных участков, закрепленных на праве постоянного (бессрочного) пользования, он инвентаризируется.	26
Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам) (при соблюдении условия) Примечание: забалансовый счет 27 не инвентаризируется в части выданных объектов основных средств. При выдаче в личное пользование материальных запасов он инвентаризируется.	27
Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц Подробнее см. здесь	30
Сметная стоимость создания (реконструкции) объекта концессии Подробнее см. здесь	38
Доходы от инвестиций на создание (реконструкцию) объекта концессии Подробнее см. здесь	39
Активы в управляющих компаниях	40
Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда	45
Не признанный финансовый результат объекта инвестирования	49

3. СЧЕТА САНКЦИОНИРОВАНИЯ РАСХОДОВ

Наименование счета

Номер счета

Санкционирование расходов

Примечание: инвентаризация не проводится ни по каким счетам санкционирования расходов

50Х ХХ

Открыть документ в системе ГАРАНТ

Открыть в бесплатной Интернет-версии Открыть в Интернет-версии (только для пользователей системы ГАРАНТ)